ООО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Основным видом деятельности ООО является производство. ООО импортирует на территорию Калининградской области материалы, из которых выпускается готовая продукция, реализуемая в дальнейшем как на территории Калининградской области, так и на остальной территории России

ООО зарегистрировано в Калининградской области и на день вступления в силу Федерального закона от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" осуществляло свою деятельность на основании Федерального закона от 22.01.1996 N 13-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области", то есть в отношении ООО применяется таможенный режим свободной таможенной зоны с особенностями, установленными гл. 8 Федерального закона N 16-ФЗ.

Материалы, используемые при производстве готовой продукции, при определении налоговой базы по УСН учитываются в составе материальных расходов. Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные затраты принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ. При этом в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, ООО определяет исходя из цен их приобретения, включая расходы на консультационные услуги по заполнению ГТД и иные затраты, связанные с ввозом этих материалов на территорию Калининградской области.

При вывозе готовой продукции с территории Калининградской области на остальную территорию России таможенные платежи, расходы на транспортировку, помещение на склад временного хранения, консультационные услуги по заполнению ГТД учитываются ООО в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы, связанные с реализацией товаров.

Учитывая изложенное, верно ли, что при приобретении материалов все дополнительные расходы, связанные с их приобретением и включенные в стоимость материально-производственных запасов, учитываются при определении налоговой базы как материальные затраты (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)? А расходы, связанные с реализацией готовой продукции, а именно транспортные расходы, расходы по помещению продукции на склад временного хранения, расходы на услуги по заполнению ГТД, в том числе консультационные, учитываются при определении налоговой базы как расходы, связанные с реализацией товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)?

Ответ: Расходы по заполнению ГТД при ввозе импортных материалов не подлежат учету в целях налогообложения организацией, применяющей УСН.

Транспортные расходы ООО по доставке реализуемой готовой продукции относятся к материальным расходам (пп. 6 п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Услуги по заполнению ГТД, в том числе консультационные, возникающие при реализации готовой продукции, а также расходы по помещению продукции на склад временного хранения не учитываются в целях исчисления налога при применении УСН, поскольку не входят в закрытый перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", уменьшает полученные доходы на сумму материальных расходов. Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 254 НК РФ установлено, что стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Затраты на консультационные услуги по заполнению ГТД при ввозе материалов не включаются в состав материальных расходов при производстве продукции (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Затраты на консультационные услуги отсутствуют в перечне расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения при УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, расходы по заполнению ГТД при ввозе импортных материалов не подлежат учету в целях налогообложения организацией, применяющей УСН.

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров. Поскольку готовая продукция, выпускаемая ООО, к покупным товарам не относится, руководствоваться в рассматриваемой ситуации пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ неправомерно.

Подпункт 6 п. 1 ст. 254 НК РФ определяет, что к материальным расходам относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями самого налогоплательщика. При этом к работам (услугам) производственного характера относятся, в частности, транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов). На этом основании транспортные расходы ООО по доставке реализуемой готовой продукции относятся к материальным расходам.

Услуги по заполнению ГТД, в том числе консультационные, возникающие при реализации готовой продукции, а также расходы по помещению продукции на склад временного хранения не учитываются в целях исчисления налога при применении УСН, поскольку не входят в закрытый перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Е. В.Орлова

Директор департамента

внутреннего аудита

ООО "Комо"

29.04.2011