Организация (ООО), осуществляющая медицинскую деятельность (далее - медицинская организация), по договору с другой организацией (специализированной) осуществляет транспортирование медицинских отходов со своей территории к месту последующего обезвреживания. Налоговый орган посчитал, что при наличии у ООО собственного транспорта (марки некоторых автомобилей, принадлежащих ООО, технически позволяют транспортировать отходы) заключение вышеуказанного договора не может быть признано обоснованным и, следовательно, суммы, уплаченные специализированной организации по договору за оказание услуг по транспортированию отходов, не могут быть включены в состав расходов медицинской организации при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Прав ли налоговый орган?

Ответ: При документальном подтверждении произведенных расходов по оплате услуг по транспортировке медицинских отходов, образующихся в организациях при осуществлении медицинской деятельности (при наличии собственного транспорта, технически позволяющего транспортировать отходы), данные расходы могут быть учтены в составе материальных расходов по налогу на прибыль организаций на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями (пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

С 08.04.2011 начало действовать Постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 09.12.2010 N 163 (зарегистрировано в Минюсте России 17.02.2011 N 19871), которым утверждены СанПиН 2.1.7.2790-10 "Санитарно-эпидемиологические требования к обращению с медицинскими отходами" (далее - Санитарные правила).

Согласно п. 1.2 Санитарных правил указанные Санитарные правила устанавливают обязательные санитарно-эпидемиологические требования к обращению (сбору, временному хранению, обеззараживанию, обезвреживанию, транспортированию) с отходами, образующимися в организациях при осуществлении медицинской и (или) фармацевтической деятельности, выполнении лечебно-диагностических и оздоровительных процедур (далее - медицинские отходы), а также к размещению, оборудованию и эксплуатации участка по обращению с медицинскими отходами, санитарно-противоэпидемическому режиму работы при обращении с медицинскими отходами.

При этом в соответствии с п. 1.3 Санитарных правил они предназначены для граждан, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, деятельность которых связана с обращением с медицинскими отходами.

В связи с этим обязательным для исполнения является требование, установленное п. 3.8 Санитарных правил, в котором указано, что транспортирование отходов с территории организаций, осуществляющих медицинскую и (или) фармацевтическую деятельность, производится транспортом специализированных организаций к месту последующего обезвреживания, размещения медицинских отходов с учетом единой централизованной системы санитарной очистки данной административной территории.

Следовательно, расходы по оплате ООО услуг, оказанных специализированной организацией в соответствии с заключенным договором на транспортирование отходов, произведены согласно требованиям Санитарных правил и при этом направлены на осуществление предпринимательской деятельности, а значит, такие расходы являются обоснованными.

При этом наличие в собственности ООО автомобильного транспорта, марки которого технически позволяют транспортировать отходы, на обоснованность расходов по оплате услуг по договору в данном случае влияния не оказывает, так как Санитарные правила предполагают использование именно транспорта специализированных организаций.

При документальном подтверждении произведенных расходов условия п. 1 ст. 252 НК РФ считаются выполненными и указанные расходы могут быть учтены в составе материальных расходов на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Вывод налогового органа о необоснованности расходов в данном случае ошибочен.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

29.04.2011