Как правильно отразить в регистрах налогового учета по НДФЛ даты выплаты дохода в виде оплаты труда за первую и вторую половину месяца и даты удержания с указанных доходов налога? Должна ли организация производить исчисление, удержание и перечисление НДФЛ при выплате заработной платы за первую половину месяца?

Ответ: В регистрах налогового учета необходимо указывать дату фактической выплаты дохода, дату удержания и перечисления налога, а также дату получения дохода в целях исчисления НДФЛ.

При выплате заработной платы за первую половину месяца НДФЛ не исчисляется и не удерживается.

Датой получения дохода в виде оплаты труда в целом за месяц является последний день месяца, за который начислена заработная плата, а датой удержания суммы налога - день выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

Обоснование: В п. 1 ст. 230 Налогового кодекса РФ перечислены обязательные сведения, которые должен содержать регистр налогового учета по НДФЛ. При этом приведенный перечень не является исчерпывающим и при необходимости должен быть расширен.

Из комплексного анализа положений гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ можно выделить следующие соответствия.

Сумма НДФЛ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 225 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

При этом датой получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, сумма НДФЛ должна быть исчислена на день получения работником дохода в виде оплаты труда, а удержана - в день выплаты (перечисления на счет в банке) указанного дохода в денежной форме.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 Трудового кодекса РФ). Как правило, заработная плата выплачивается за первую половину месяца в период с 16-го по 30-е число текущего месяца, а за вторую половину - в период с 1-го по 15-е число следующего месяца (в конкретные даты, установленные локальными нормативными актами).

Предположим, что датой выплаты заработной платы за первую половину месяца является 20-е число текущего месяца, а за вторую половину месяца - 5-е число следующего месяца. Тогда заработная плата за апрель выплачивается двумя частями: 20 апреля и 5 мая. При этом в целях исчисления НДФЛ датой получения дохода в виде оплаты труда как за первую, так и за вторую половину месяца является последний день месяца, за который заработная плата начислена, - 30 апреля (п. 2 ст. 223 НК РФ).

При выплате заработной платы за первую половину месяца в регистре налогового учета указываются:

- дата выплаты дохода - 20 апреля;

- дата получения дохода - 30 апреля.

Поскольку сумма НДФЛ, относящаяся к выплаченному 20 апреля доходу, должна быть исчислена только 30 апреля, когда удержание налога практически невозможно, НДФЛ из заработной платы, начисленной и выплаченной за первую половину месяца, не удерживается (см. также Письмо Минфина России от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214).

При выплате заработной платы за вторую половину месяца в регистре налогового учета указываются:

- дата выплаты дохода - 5 мая;

- дата получения дохода - 30 апреля.

В соответствии с п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 225 НК РФ налог с суммы заработной платы, выплаченной за месяц, должен быть исчислен 30 апреля и удержан при ближайшей выплате дохода в денежной форме - 5 мая (п. 4 ст. 226 НК РФ). Поэтому будет указана дата удержания дохода - 5 мая.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

30.04.2011