Какую ставку НДФЛ (13 или 30%) должна применять организация к доходам иностранного специалиста, который по состоянию на 01.01.2011 является налоговым резидентом РФ и с которым с 01.01.2011 заключен контракт сроком на 3 месяца (с января по март), если продлевать контракт не предполагается? Какой статус этот специалист будет иметь на конец налогового периода (2011 г.)?

Ответ: К доходам иностранного работника, который по состоянию на 01.01.2011 является налоговым резидентом РФ и с которым с 01.01.2011 заключен контракт сроком на 3 месяца (с января по март), должна применяться ставка 13% как для резидента, поскольку именно этот налоговый статус имеет данный работник на момент выплаты дохода.

Обоснование: Статус налогового резидента имеют иностранные лица, пребывающие на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ).

При определении налогового статуса учитывается любой непрерывный 12-месячный период, предшествующий дате выплаты дохода. Если по условию задачи на 01.01.2011 иностранный работник уже имел статус резидента, а в течение трех месяцев работал по контракту и большую часть этого времени находился на территории России, то его статус не должен измениться. Его доходы, таким образом, будут облагаться как доходы резидента по общей ставке НДФЛ в размере 13% на основании п. 1 ст. 224 НК РФ.

Как указано в Письме Минфина России от 21.05.2009 N 03-04-05-01/313, в течение налогового периода налоговый статус физического лица может меняться в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации и за ее пределами. По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период.

И поскольку в дальнейшем работодатель не собирается продлевать контракт, иностранец может в апреле покинуть Российскую Федерацию и больше не возвращаться. Тогда по итогам 2011 г. период его пребывания на территории России будет менее 183 дней и окончательный налоговый статус, определяемый по итогам налогового периода, - нерезидент. В этом случае его доходы подлежат обложению НДФЛ по специальной ставке, установленной п. 3 ст. 224 НК РФ в размере 30%, но работодатель уже не сможет их удержать с уволенного иностранца.

В этой ситуации налоговый агент должен в течение месяца после окончания налогового периода, в котором иностранец перестал быть налоговым резидентом, письменно сообщить бывшему работнику и налоговому органу о невозможности удержать НДФЛ из доходов работника и сумме задолженности по налогу на основании п. 5 ст. 226 НК РФ.

М. В.Емельянцева

Юрист

Юридическая компания "Налоговик"

02.05.2011