Каким образом в бухгалтерском учете отражаются организацией, осуществляющей деятельность по производству продуктов питания, расходы от списания изношенной одноразовой спецодежды, которая выдавалась работникам сторонних контролирующих органов, осуществляющих контроль за технологией процесса производства, а также расходы организации по приобретению спецодежды для целей налога на прибыль?

Ответ: Организация, осуществляющая деятельность по производству продуктов питания, в бухгалтерском учете расходы от списания изношенной одноразовой спецодежды, которая выдавалась работникам сторонних контролирующих органов, осуществляющих контроль за технологией процесса производства, вправе учитывать по счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Расходы организации на одноразовую спецодежду уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 33 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, расходы, связанные со списанием с бухгалтерского баланса спецодежды, отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Расходы от списания спецодежды с бухгалтерского учета подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве прочих расходов.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

С 01.07.2002 введен в действие ОСТ 10 286-2001 "Санитарная одежда для работников АПК. Нормы обеспечения. Правила применения и эксплуатации" (утв. Минсельхозом России 04.12.2001) (далее - Стандарт).

Данный Стандарт распространяется на санитарную одежду, обувь и санитарные принадлежности для работников организаций и предприятий, в том числе такого вида экономической деятельности, как производство пищевых продуктов и напитков (п. 1.1 Стандарта).

Данный Стандарт является обязательным для исполнения на предприятиях и в организациях, занимающихся в том числе выпуском и реализацией пищевых продуктов и напитков (п. 1.2 Стандарта).

В соответствии с п. 2.1 Стандарта санитарная одежда - вид специальной защитной одежды, предназначенный для предотвращения или уменьшения влияния на работника вредных биологических факторов (микроорганизмов), общих производственных загрязнений, а также обеспечения санитарно-гигиенических мероприятий производственного процесса.

Санитарные принадлежности - средства для поддержания обязательных санитарных нормативов и обеспечения санитарно-гигиенических мероприятий на рабочем месте при выполнении технологических операций (п. 2.2 Стандарта).

На основании п. 3.1 Стандарта законы РФ и нормативные документы, в которых изложены требования по обеспечению работников предприятий специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, распространяют свое действие и на выдачу санитарной одежды, обуви и санитарных принадлежностей.

Работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, выдаются бесплатно сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, включая санитарную одежду, обувь и санитарные принадлежности (п. 3.2 Стандарта).

В силу п. 3.5 Стандарта приобретение санитарной одежды, обуви и санитарных принадлежностей и обеспечение ими работников в соответствии с требованиями охраны труда производятся за счет средств работодателя.

На основании п. 3.3 Стандарта порядок нормирования, выдачи и списания санитарной одежды, обуви, санитарных принадлежностей регламентируется положениями Приложения А, которым установлены Нормы санитарной одежды для работников АПК, в том числе для производства пищевой продукции.

Согласно п. 3.12 Стандарта рабочим и служащим, профессии которых не упомянуты в Нормах (Приложение А к Стандарту), а также на работах с вредными условиями труда и работах, производимых в особых температурных режимах или связанных с загрязнением, выдаются бесплатные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты (специальная одежда, специальная одежда на утепляющей прокладке, специальная обувь, защитные рукавицы и перчатки, респираторы, противогазы, защитные очки и щитки и т. д.) в соответствии с Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи рабочим и служащим специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Согласно п. 4.5 Стандарта санитарная одежда должна быть изготовлена из тканей, выдерживающих многократную стирку и обезвреживание, или материалов одноразового применения.

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам организации пищевой, мясной и молочной промышленности утверждены Постановлением Минтруда России от 25.12.1997 N 66 (Приложение N 6 к Постановлению).

В Письме Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/467 (далее - Письмо Минфина России) разъясняется, что санитарную одежду, применение которой работниками организации предусмотрено Стандартом, в целях налогообложения прибыли следует рассматривать как спецодежду.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты организации на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

В Письме Минфина России также разъясняется, что если использование одноразовой санитарной одежды (средств индивидуальной защиты, таких как бахилы, шапочки, фартуки, перчатки) предусмотрено Стандартом, то организация может учитывать расходы по ее приобретению при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе материальных расходов.

На основании п. 5.24 Стандарта представители контролирующих организаций должны обеспечиваться на время проверки санитарной одеждой (белыми хлопчатобумажными курткой или халатом и такими же шапочкой или косынкой).

Таким образом, по нашему мнению, расходы организации на одноразовую спецодежду уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

03.05.2011