В связи с приемом официальной делегации партнеров организация для встречи делегации из аэропорта планирует арендовать автомобиль у своего работника без экипажа. Является ли аренда автомобиля у собственного работника основанием для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Плата за аренду автомобиля у своего работника может быть учтена организацией при расчете налоговой базы по налогу на прибыль при условии выполнения требований п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам относятся расходы, понесенные на транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно.

Однако расходы на аренду автомобиля для обслуживания приема не могут быть отнесены к представительским расходам в данном случае.

На основании ст. 642 Гражданского кодекса РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

То есть предметом договора является транспортное средство, в отношении которого арендатор будет осуществлять управление самостоятельно.

Как следует из пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика: арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются у лизингополучателя арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259 - 259.2 НК РФ.

Из данной нормы следует, что расходы на аренду транспортного средства могут быть отнесены к прочим расходам.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Как следует из данной нормы, все расходы должны быть обоснованны и подтверждены документально.

Соответственно, к расходам можно отнести уплату арендной платы за автомобиль.

Позиция Минфина России заключается в том, что при заключении договора аренды, в том числе с собственным работником, компенсация за использование личного транспорта в служебных целях не выплачивается. В этом случае работник получает арендную плату, а расходы на содержание автомобиля учитываются при налогообложении прибыли. Данная позиция отражена в Письмах Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/81, а также от 29.11.2006 N 03-03-04/1/806, в котором финансовое ведомство также указывает, что затраты организации, произведенные по договору аренды транспортного средства, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль; от 02.10.2006 N 03-05-01-04/277, в котором ведомство признает возможность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль за счет включения арендной платы за транспортное средство в прочие расходы; от 28.12.2005 N 03-03-04/1/463, в котором финансовое ведомство также признает уплату арендной платы за транспортное средство своего работника основанием для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

Аналогичной позиции придерживается и ФНС России. Так, в Письме УФНС России по г. Москве от 19.05.2006 N 28-11/43420 говорится, что расходы, понесенные в связи с арендой транспортного средства у своего работника, могут учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, учитывая приведенные правовые нормы, позицию Минфина России и ФНС России, можно сделать вывод о правомерности учета расходов на аренду автомобиля у своего работника для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

05.05.2011