При проведении камеральной налоговой проверки декларации по НДФЛ частного нотариуса за 2010 г. налоговый орган истребовал у налогоплательщика Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, утвержденную совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430. Однако нотариус не имеет названной Книги, поскольку ведет налоговый учет по упрощенной форме, разработанной им самостоятельно. Правомерно ли требование налогового органа?

Ответ: В настоящее время не существует официального нормативного акта, регламентирующего форму учета доходов и расходов частного нотариуса. Таким образом, частный нотариус не обязан вести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей по форме, установленной Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, поскольку с 01.01.2007 частные нотариусы, в целях налогообложения, не относятся к индивидуальным предпринимателям (ст. 11 Налогового кодекса РФ) и требование налогового органа о представлении нотариусом Книги учета именно по этой форме неправомерно.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Данная норма корреспондирует с положениями пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, согласно которым налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

В настоящее время действует совместный Приказ Минфина России и МНС России N 86н/БГ-3-04/430, которым утверждены Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок) и Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.

Как указано в п. 1 Порядка, он разработан в соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ и определяет правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями. При этом на основании ст. 11 НК РФ (в ранее действовавшей редакции) индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

Вместе с тем с 01.01.2007 согласно новой редакции ст. 11 НК РФ из перечня лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, исключены частнопрактикующие нотариусы, которые в целях налогообложения НДФЛ образуют отдельную группу налогоплательщиков, - пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ.

Таким образом, на сегодняшний день не существует официального нормативного акта, регламентирующего форму учета доходов и расходов частного нотариуса. Следовательно, по нашему мнению, отсутствуют правовые основания для привлечения частного нотариуса к налоговой ответственности за неведение/непредставление Книги учета доходов и расходов по форме, установленной Приказом Минфина России и МНС России N 86н/БГ-3-04/430.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

05.05.2011