Начисляется ли НДС на суммы штрафных санкций за просрочку оплаты выполненных услуг?

Ответ: Согласно официальной позиции Минфина России суммы штрафных санкций за просрочку оплаты выполненных услуг, полученные от покупателя, увеличивают налоговую базу поставщика на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ. Однако, по нашему мнению, у налогоплательщика есть право не начислять НДС на суммы штрафных санкций, поскольку суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара.

Учитывая судебную практику, в случае возникновения претензий со стороны налоговых органов у организации есть шансы доказать правомерность своей позиции в судебном порядке.

Обоснование: В соответствии с нормами гражданского законодательства неустойка - это штраф за ненадлежащее исполнение условий договора. Условие о неустойке может быть прописано в договоре (ст. 331 Гражданского кодекса РФ). Неустойка применяется, как правило, в виде штрафов и пени.

Глава 21 НК РФ не содержит прямого указания на начисление НДС на суммы штрафных санкций, начисленных за просрочку оплаты выполненных услуг.

В соответствии с нормами ст. 146 НК РФ объектом налогообложения на территории РФ является, в частности, реализация товаров (работ, услуг). В связи с этим проценты за просрочку оплаты выполненных услуг не могут быть признаны объектом налогообложения по НДС.

Однако позиция контролирующих органов по вопросу начисления НДС на суммы штрафных санкций следующая: штрафные санкции подлежат включению в налоговую базу по НДС. Такой вывод делается на основании нормы, изложенной в пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, где указано, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается, в частности, на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Минфин России в своем Письме от 03.10.2005 N 03-04-11/259 делает вывод, что денежные средства, полученные за нарушение условий договора, следует рассматривать как связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) и, как следствие, указанные суммы подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Однако в Постановлении ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, в Определении ВАС РФ от 10.09.2007 N 10714/07, в Постановлениях ФАС Центрального округа от 23.04.2008 N А08-4124/07-22, ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2008 N А13-5448/2007 делается вывод, что суммы штрафных санкций, полученные продавцом от покупателей, налоговую базу по НДС продавца не увеличивают, поскольку суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара.

ФАС Московского округа в Постановлении от 07.09.2009 N КГ-А40/8898-09 указал, что НДС облагается только сумма денежных средств, которая увеличивает стоимость товаров (работ, услуг).

Учитывая сложившуюся судебную практику, можно предположить, что у налогоплательщика есть основания не начислять НДС на суммы штрафных санкций. Вместе с тем необходимо учитывать возможность возникновения претензий со стороны налоговых органов и необходимости доказывать правомерность своей позиции в судебном порядке.

Л. Б.Чернышева

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.05.2011