Организация в период с 2008 по 2010 гг. применяла УСН с объектом налогообложения "доходы". В 2008 г. были куплены и введены в эксплуатацию основные средства, оплата которых произведена частично. В 2011 г. организация планирует сменить объект налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов", уменьшая при этом налогооблагаемую базу на сумму выплат, производимых по договорам купли-продажи основных средств от 2008 г

Решение основано на пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, согласно которому расходы на приобретение основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм, что позволит принять к учету расходы по оплате основных средств с момента ввода основных средств в эксплуатацию по мере оплаты. Таким образом, суммы доплат за ранее приобретенные основные средства, которые будут произведены в 2011 г., относятся к расходам 2011 г., то есть к расходам того периода, когда организация применяет объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", соответственно, эти доплаты можно учесть в расходах по пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Правомерно ли учитывать указанные расходы в приведенном выше порядке?

Ответ: На наш взгляд, в периоде применения УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" правомерно учитывать произведенные в этом налоговом периоде суммы доплаты за приобретенные, введенные в эксплуатацию и частично оплаченные в предыдущем налоговом периоде (при применении объекта налогообложения "доходы") основные средства.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают, в частности, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 вышеуказанной статьи Кодекса).

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Пунктом 3 ст. 346.16 Кодекса установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В соответствии с п. 4 ст. 346.17 Кодекса при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

В связи с этим при приобретении основного средства и введении его в эксплуатацию в 2008 г. расходы на его приобретение при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, должны были бы учитываться в отчетных (налоговых) периодах в размере фактически оплаченных сумм.

Если на момент смены объекта налогообложения с объекта "доходы" на объект "доходы минус расходы" у компании имеются частично оплаченные ОС, то расходы, относящиеся к текущему налоговому периоду, уменьшают налоговую базу налогоплательщика.

В Письме Минфина России от 09.11.2010 N 03-11-06/2/173 со ссылкой на нормы п. 4 ст. 346.17 Кодекса говорится о том, что компания не может включить в расходы стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения объекта налогообложения в виде доходов. Однако в рассматриваемой ситуации одно из условий для принятия расходов на приобретение ОС, а именно их оплата, выполняется в период действия объекта налогообложения "доходы минус расходы".

И. В.Сидорова

Финансовый консультант

Юридическая компания "Налоговик"

06.05.2011