ООО (лицензиар) и ОАО (лицензиат) заключили лицензионный договор на передачу в пользование сайта, которым ОАО предоставлено право вносить изменения во внешний вид сайта

ОАО использует указанный сайт для ознакомления покупателей со своей деятельностью, отчетностью, продвижения товаров и иных целей, связанных с предпринимательской деятельностью.

Вправе ли ОАО учесть для целей исчисления налога на прибыль расходы на изменение внешнего вида данного сайта?

Ответ: Затраты лицензиата на изменение внешнего вида сайта, несение которых предусмотрено лицензионным договором, могут быть учтены в составе прочих расходов как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ), если они удовлетворяют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть если затраты документально подтверждены, обоснованны и понесены для осуществления деятельности, направленной на извлечение дохода.

Обоснование: Согласно п. 13 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" сайт в сети Интернет - совокупность программ для электронных вычислительных машин и иной информации, содержащейся в информационной системе, доступ к которой обеспечивается посредством информационно-телекоммуникационной сети Интернет по доменным именам и (или) по сетевым адресам, позволяющим идентифицировать сайты в сети Интернет.

Сайт как совокупность программ для ЭВМ, базы данных относится к объектам авторских прав и подлежит правовой охране на основании пп. 2 и 3 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования результата интеллектуальной деятельности, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату.

Из данных норм следует, что, так как в рассматриваемой в вопросе ситуации лицензионным договором лицензиату предоставлено право изменять внешний вид сайта, он вправе осуществлять соответствующие изменения.

Официальные разъяснения контролирующих органов и арбитражная практика по учету подобных расходов отсутствуют.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ плательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, и при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Рассматриваемые в вопросе расходы могут удовлетворять указанным критериям.

Перечень расходов, поименованных в гл. 25 НК РФ, не содержит расхода, к которому однозначно могли бы быть отнесены затраты на изменение внешнего вида сайта, используемого на основании лицензионного договора.

В то же время перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, открыт - пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет учитывать другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

По нашему мнению, затраты лицензиата на изменение внешнего вида сайта, несение которых предусмотрено лицензионным договором, могут быть учтены для целей исчисления налога на прибыль как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), если они удовлетворяют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.02.2014