Российская организация - участник внешнеторговой деятельности при реализации подакцизного товара в 2013 г. (таможенная процедура - экспорт) уплатила сумму акциза в бюджет, поскольку поручительство банка (банковская гарантия) отсутствовало. Правомерно ли сумму уплаченного акциза признать в расходах в целях налогообложения налогом на прибыль в 2014 г.?

Ответ: Учитывая мнение Минфина России, уплаченную сумму акциза при отсутствии поручительства (банковской гарантии) российская организация вправе признать в расходах в целях налогообложения налогом на прибыль в 2014 г.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 184 Налогового кодекса РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении банковской гарантии в налоговый орган. Банковская гарантия представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика в соответствии со ст. 204 НК РФ возникает обязанность представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения указанных операций, определяемая в соответствии со ст. 195 НК РФ. Банковская гарантия, представленная налогоплательщиком в налоговый орган позднее указанного срока, не принимается налоговым органом в целях настоящей статьи.

В силу п. 3 ст. 184 НК РФ при уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика банковской гарантии уплаченные суммы акциза, в том числе в виде авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, подлежат возмещению в порядке, установленном ст. 203 НК РФ. Возмещение производится после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих фактический вывоз подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Официальная позиция по данному вопросу такова, что налогоплательщик вправе учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, сумму акциза, уплаченную в бюджет вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) (Письмо Минфина России от 22.07.2013 N 03-03-06/1/28658).

Однако после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, данная сумма учитывается в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.

В силу абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Таким образом, учитывая мнение Минфина России, уплаченную сумму акциза при отсутствии поручительства (банковской гарантии) российская организация вправе принять в расходах в целях налогообложения в 2014 г.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.02.2014