По результатам аудиторской проверки было выявлено, что сумма НДС, уплаченная в отношении неподтвержденного экспорта (ставка 0%), не была учтена в расходах в целях налогообложения налогом на прибыль за 2013 г

Аудитор рекомендовал учесть уплаченный за счет собственных средств НДС в целях налогообложения налогом на прибыль в 2014 г.

Налоговая декларация по налогу на прибыль представлена в налоговый орган в феврале 2014 г. Таможенная декларация с отметкой таможенного органа и платежный документ, подтверждающий уплату НДС, имеются. Реализация осуществлена не в страны Таможенного союза. Сумма НДС была рассчитана и, соответственно, уплачена за счет собственных средств; применялась ставка НДС 18%. Срок подтверждения экспорта (180 дней) истек 9 декабря 2013 г.

Правомерны ли рекомендации аудитора?

Ответ: Общество вправе признать в расходах сумму НДС, уплаченную за счет собственных средств в 2013 г. по неподтвержденному экспорту, в целях налогообложения налогом на прибыль в 2014 г. (пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ), учитывая позицию суда и разъяснения ФНС России по данному вопросу.

Таким образом, рекомендации аудитора следует признать правомерными.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в срок не позднее 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Позиция официального и контролирующего органов по данному вопросу такова, что суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком за счет собственных средств по неподтвержденному экспорту, не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 29.11.2007 N 03-03-05/258 (направлено Письмом ФНС России от 14.12.2007 N ШТ-6-03/967@ "О направлении Письма Минфина России от 29.11.2007 N 03-03-05/258")). Однако, если впоследствии налогоплательщик представит в налоговый орган документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, обосновывающие ставку 0 процентов, сумма НДС подлежит возврату в соответствии со ст. 176 НК РФ.

Правовую оценку по данному вопросу поставил суд.

Суд указал, что общество вправе сумму НДС, исчисленную по ставке 18 процентов в связи с неподтверждением права на применение ставки 0 процентов, признать в расходах в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Позиция суда изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 15047/12 по делу N А40-136146/11-107-569.

Обращаем ваше внимание на то, что, в случае когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда Российской Федерации, налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов (Письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 "О формировании единой правоприменительной практики" (направлено Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097)).

Подведем итог вышесказанному.

Общество, учитывая позицию суда и разъяснения контролирующего органа, вправе признать в расходах в целях налогообложения в 2014 г. сумму НДС, уплаченную за счет собственных средств в 2013 г.

Таким образом, рекомендации аудитора следует признать правомерными.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.02.2014