В марте 2010 г. компания приобрела основное средство стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС - 90 000 руб. В этом же месяце оборудование введено в эксплуатацию и сумма НДС принята к налоговому вычету. Срок полезного использования установлен 5 лет. Амортизация по объекту основных средств начислялась линейным способом. В марте 2011 г. основное средство передается дочерней компании в качестве вклада в уставный капитал. Возникает ли у материнской компании обязанность восстановить НДС в данной ситуации? Если да, то в какой сумме?

Ответ: При передаче основного средства дочерней компании сумма НДС подлежит восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основного средства без учета переоценки.

Сумма НДС к восстановлению составит 72 000 руб.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

В силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб., а с 1 января 2011 г. первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Следовательно, у материнской компании восстановлению подлежит сумма НДС в размере 72 000 руб. [(90 000 руб. (НДС) / 5 лет / 12 мес. x 48 мес. (60 мес. (установленный срок эксплуатации основного средства) - 12 мес. (фактический срок начисления амортизации по основному средству за апрель 2010 г. - март 2011 г.))].

Обратите внимание, что во всех случаях восстановления НДС, предусмотренных в п. 3 ст. 170 НК РФ, налогоплательщик должен зарегистрировать в книге продаж тот счет-фактуру, на основании которого суммы налога ранее были приняты к вычету. При этом регистрируется счет-фактура на сумму налога, подлежащую восстановлению (абз. 6 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

11.05.2011