Организация, применяющая специальный налоговый режим (ЕНВД), приобрела основное средство. Использование основного средства предполагалось в деятельности, не облагаемой НДС. Однако впоследствии было принято решение о продаже основного средства за 1 000 000 руб., в том числе НДС. Остаточная стоимость на момент продажи - 700 000 руб. по данным бухгалтерского учета. Какую сумму НДС организация уплатит в бюджет?

Ответ: Если плательщик ЕНВД реализует основное средство по цене 1 000 000 руб., в том числе НДС, остаточная стоимость которого по данным бухгалтерского учета составляет 700 000 руб., то ему следует уплатить в бюджет сумму НДС в размере 45 762,71 руб.

Обоснование: Согласно п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

В силу п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При этом остаточную стоимость амортизируемого имущества следует определять на основании данных бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-05/16, от 09.10.2006 N 03-04-11/120).

При реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Следовательно, по данной сделке сумму НДС следует заплатить в бюджет в размере 45 762,71 руб. ((1 000 000 руб. - 700 000 руб.) / 118 x 18).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

11.05.2011