По результатам проверки налоговым органом вынесено решение о доначислении налога на прибыль и привлечении муниципального унитарного предприятия к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (неполная уплата сумм налога), а именно к взысканию штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога

МУП сдает в аренду имущество, находящееся в муниципальной собственности и закрепленное за ним на праве хозяйственного ведения, и причисляет полученные суммы арендных платежей к бюджетному финансированию, не подлежащему налогообложению. Свою позицию налоговые органы обосновывают тем, что сумма арендной платы за данное имущество не включена МУП во внереализационный доход. Правомерны ли действия налогового органа? МУП арендную плату расценивает как средства целевого бюджетного финансирования, которые не облагаются налогом на прибыль.

Ответ: Действия налогового органа, выразившиеся в привлечении МУП к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за невключение МУП в сумму внереализационного дохода арендных платежей от сдачи в аренду имущества, находящегося в муниципальной собственности и закрепленного за ним на праве хозяйственного ведения, являются правомерными, так как МУП ошибочно причислило полученные средства (сумму арендной платы) к бюджетному финансированию. Однако, учитывая противоположную судебную практику, МУП может отстаивать свою позицию в суде.

Обоснование: Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество (п. 1 ст. 113, п. 3 ст. 215 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Федеральный закон N 161-ФЗ)).

В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.

Имущество МУП находится в муниципальной собственности и принадлежит такому МУП на праве хозяйственного ведения, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками МУП (п. 2 ст. 113 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона N 161-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 295 ГК РФ собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, в соответствии с законом решает вопросы создания предприятия, определения предмета и целей его деятельности, его реорганизации и ликвидации, назначает директора (руководителя) предприятия, осуществляет контроль за использованием по назначению и сохранностью принадлежащего предприятию имущества.

Собственник имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия.

Предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника (п. 2 ст. 295 ГК РФ).

Аналогичная по смыслу норма содержится в ст. 17 "Порядок реализации собственником имущества унитарного предприятия права на получение прибыли от использования имущества, принадлежащего унитарному предприятию" Федерального закона N 161-ФЗ.

В силу абз. 2 ст. 42 Бюджетного кодекса РФ к доходам бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, относятся доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных.

В соответствии с налоговым законодательством внереализационным доходом налогоплательщика признается доход от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (пп. 4 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Официальная позиция по данному вопросу такова, что при сдаче в установленном порядке в аренду (субаренду) государственного или муниципального имущества, находящегося на праве хозяйственного ведения, унитарное предприятие обязано учитывать доходы в виде арендной платы, доходы от предоставления права субаренды и доходы в виде неустойки, предусмотренной договором аренды (субаренды) за нарушение договорных обязательств, при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций в составе внереализационных доходов.

При этом следует учитывать, что в соответствии со ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (Письмо Минфина России от 24.06.2008 N 03-03-06/4/43).

Обращаем внимание, что позиция суда по данному вопросу неоднозначная:

- есть судебные решения, которые поддерживают позицию налоговых органов (Постановления ФАС Московского округа от 24.05.2010 N КА-А40/4863-10 по делу N А40-105072/09-118-765, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.12.2008 N А33-2943/08-Ф02-6659/08, А33-2943/08-Ф02-6656/08 по делу N А33-2943/08, ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2008 по делу N А56-29062/2007);

- есть судебное решение, которое поддерживает позицию МУП (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.12.2006 по делу N А43-13555/2006-6-325 (Определением ВАС РФ от 29.03.2007 N 3257/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Таким образом, исходя из вышесказанного действия налогового органа, по нашему мнению, являются правомерными. Действия налогового органа обоснованы нормами НК РФ и письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ), однако у налогоплательщика есть право отстаивать свою позицию в суде.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

11.05.2011