Налоговый орган по результатам проведенной выездной налоговой проверки вынес решение о привлечении организации (применяющей метод начисления в целях налогообложения) к ответственности и начислении пени в связи с включением в доходы в целях исчисления налога на прибыль суммы кредиторской задолженности не в периоде ликвидации ее контрагента (запись в ЕГРЮЛ - 24.12.2007), а позднее (27.12.2010, с даты издания приказа руководителя и акта инвентаризации, до этого периода данные документы не издавались). Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Вынесение налоговым органом решения о привлечении организации к налоговой ответственности и начислении пени по результатам проведенной выездной налоговой проверки в связи с включением в доходы в целях исчисления налога на прибыль суммы кредиторской задолженности не в периоде ликвидации контрагента, а позднее (с даты издания приказа руководителя и акта инвентаризации) правомерно.

Обоснование: Согласно п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Положения п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием.

В соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Пунктом 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) предусмотрено, что все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно, в частности, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (п. п. 1 и 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ).

Таким образом, отчетным периодом, в котором необходимо учитывать в составе внереализационных доходов кредиторскую задолженность, признается тот период, в котором возникло первое из предусмотренных НК РФ оснований для списания кредиторской задолженности, которым в данном случае является ликвидация контрагента (ОАО) (запись в ЕГРЮЛ от 24.12.2007).

Данная точка зрения подтверждается в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2011 N А46-4108/2010, от 20.11.2009 N А27-6626/2009, ФАС Дальневосточного округа от 09.02.2010 N Ф03-8171/2009, ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 N А55-11375/2006.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.05.2011