Как определяется организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", дата включения в расходы для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, сумм заработной платы, если она выдана из заемных средств?

Ответ: Организация, применяющая УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы"), расходы по выплате заработной платы включает в состав расходов для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, исходя из общеустановленного порядка для организаций, применяющих УСН и использующих кассовый метод (т. е. в момент погашения задолженности), независимо от того, была заработная плата выплачена из собственных или заемных средств.

Обоснование: В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, в частности, на расходы на оплату труда.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

При этом гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса не предусмотрено в данном случае учитывать, за счет каких средств выплачивается заработная плата - собственных или заемных средств.

Исходя из этого организация, применяющая УСН, расходы в виде выплаты заработной платы, произведенной работникам за счет заемных средств, учитывает в составе расходов в момент выплаты заработной платы из кассы, при выплате ее в безналичном порядке - в момент списания ее с расчетного счета организации, а при ином способе погашения задолженности по заработной плате - в момент такого погашения.

С. Б.Пахалуева

Ведущий советник

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

12.05.2011