О применении российской организацией (ЗАО) ставки по налогу на прибыль в размере 0% к доходам в виде дивидендов, в случае когда российская организация (получатель дивидендов) начала соответствовать условиям, установленным в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, в связи с проведенной реорганизацией путем присоединения к данной организации (ЗАО) трех акционерных обществ

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 12 мая 2011 г. N КЕ-4-3/7651@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо о применении ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0% к доходам, полученным в виде дивидендов, по согласованию с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России сообщает следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка в размере 0 процентов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Если российская организация - получатель дивидендов не соответствует вышеуказанным условиям, установленным в пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса, такая организация не имеет права применять налоговую ставку 0 процентов при налогообложении дивидендов и согласно пп. 2 п. 3 ст. 284 Кодекса должна применять к таким доходам налоговую ставку 9 процентов.

Как следует из обращения, ЗАО с 02.12.2009 обладает правом собственности на 29,67% акций Общества А.

При этом внеочередным общим собранием участников ЗАО было принято решение о проведении реорганизации путем присоединения трех акционерных обществ, входящих в группу лиц ЗАО. Каждое из трех акционерных обществ также владеет определенным процентом акций Общества А.

По итогам завершения процедуры реорганизации ЗАО будет владеть 58,66% акций Общества А. Согласно ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Таким образом, при реорганизации в форме присоединения присоединяемые организации прекращают деятельность (ликвидируются).

При этом у реорганизуемых (присоединяемых) организаций, собственников вклада (доли) в уставный (складочный) капитал (фонд) право собственности на указанный вклад (долю) прекращается в момент реорганизации, тогда как право собственности на вклад (долю) в уставный (складочный) капитал (фонд) (с момента записи в Единый государственный реестр юридических лиц о прекращении деятельности присоединенных юридических лиц) возникает у другого юридического лица - организации, к которой присоединяются реорганизованные организации.

Учитывая изложенное, при исчислении в целях применения пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса срока непрерывного владения на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, у организации, к которой присоединяются реорганизуемые организации, срок владения переданных в ее собственность вкладов (долей) следует рассчитывать с момента реорганизации (т. е. юридического прекращения деятельности присоединенных организаций).

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Е. В.КОЗЛОВА

12.05.2011