Гражданин Республики Беларусь имеет временную регистрацию на территории РФ, работает по срочному трудовому договору в организации - резиденте РФ. В течение 2010 г. работал в нескольких российских организациях, которые удерживали НДФЛ по ставке 30%. По итогам 2010 г. физическое лицо стало резидентом РФ. Каков порядок возврата излишне уплаченного НДФЛ за 2010 г.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 13 мая 2011 г. N 20-14/04697@

В соответствии с п. 1.1 ст. 231 Налогового кодекса РФ, внесенным в НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ, возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Такими документами могут являться:

- проездные документы о въезде и выезде из РФ;

- копия паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;

- справки работодателей, подготовленные на основании сведений табеля учета рабочего времени;

- квитанции о проживании в гостинице;

- другие документы, подтверждающие время нахождения в Российской Федерации.

Если налоговым агентом в 2010 г. не был произведен перерасчет и возврат НДФЛ в связи с приобретением физическим лицом статуса налогового резидента РФ, в 2011 г. за возвратом излишне удержанной суммы налога налогоплательщик может обратиться в налоговый орган, в котором поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), представив налоговую декларацию за 2010 г. и документы, подтверждающие статус налогового резидента РФ в 2010 г.

Вместе с тем, принимая во внимание направления деятельности межрайонных инспекций, установленные Приказом МНС России от 19.06.2003 БГ-3-25/330@, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов иностранными физическими лицами (за исключением зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей) осуществляет Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы РФ N 47 по г. Москве.

Следовательно, налогоплательщик также может представить налоговую декларацию в МИ ФНС России N 47 по г. Москве.

Форма налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2010 год, а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)".

При заполнении формы налоговой декларации в связи с возвратом излишне удержанных сумм НДФЛ в соответствии с приобретенным физическим лицом по итогам налогового периода статусом налогового резидента Российской Федерации обязательному заполнению подлежат титульный лист декларации, разд. 1, 2, 6 и лист А. Иные листы декларации заполняются по необходимости.

Титульный лист декларации, который состоит из листов 001 и 002, содержит общие сведения о налогоплательщике.

Лист А декларации используется для исчисления налоговой базы и сумм налога при заполнении разд. 1 и 2 и заполняется по налогооблагаемым доходам, полученным от источников в РФ, за исключением доходов от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики. Значения показателей для заполнения указанного листа можно взять из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщика, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также из произведенных на основании указанных документов расчетов.

Учитывая, что физическим лицом, заявляющим возврат налога на доходы физических лиц в связи с приобретенным им по итогам налогового периода статусом налогового резидента РФ, были получены доходы, в отношении которых установлены различные ставки налога, соответствующие расчеты производятся на отдельных листах А (ставка налога отражается в поле показателя 001 листа А). Итоговые результаты (п. 2 листа А) в этом случае указываются только на последней странице.

В разд. 1 декларации налогоплательщиками производится расчет общей суммы дохода, подлежащей налогообложению, налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, по доходам, облагаемым по ставке 13%.

В разд. 2 налогоплательщиками производится расчет общей суммы дохода, подлежащей налогообложению, налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, по доходам, облагаемым по ставке 30%.

От организаций, являющихся налоговыми агентами в отношении выплаченных физическим лицом в течение 2010 г. доходов, были получены справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, в которых отражены доходы, полученные физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, с которых исчислен и удержан НДФЛ по ставке 30%.

Для корректного заполнения разд. 2 декларации, а именно отражения в строке 090 суммы излишне удержанного налога, подлежащего возврату из бюджета, в листе А декларации (заполняемого в отношении доходов, облагаемых по ставке 30%) нужно указать:

- по строке 040 "Сумма дохода" - 0;

- строке 050 "Сумма облагаемого дохода" - 0;

- строке 060 "Сумма налога исчисленная" - 0;

- строке 070 "Сумма налога удержанная" - сумму налога, удержанную в течение налогового периода работодателем (данные п. 5.4 справки по форме 2-НДФЛ).

Для корректного заполнения разд. 1 декларации, а именно отражения в строке 120 суммы налога, подлежащего уплате (доплате) в бюджет, в листе А (заполняемого в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%) указывается:

- по строке 040 "Сумма дохода" - общая сумма полученного дохода (п. 5.1 формы 2-НДФЛ);

- строке 050 "Сумма облагаемого дохода" - налоговая база (п. 5.2 формы 2-НДФЛ);

- строке 060 "Сумма налога исчисленная" - сумма налога к уплате, исчисленная путем умножения налоговой базы (строка 050) на 0,13 (ставка налога в размере 13%);

- строке 070 "Сумма налога удержанная" - 0.

Раздел 6, в котором отражаются суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, заполняется после заполнения разд. 1 и 2 формы декларации.

В отношении каждого из заполненных разд. 1 и 2 декларации разд. 6 заполняется на отдельном листе.

Если по результатам расчетов в каком-либо из разделов (1 или 2) определились суммы, подлежащие возврату из бюджета, по налогу, который был уплачен (удержан) в различных административно-территориальных образованиях, разд. 6 заполняется отдельно по каждому коду административно-территориального образования и коду бюджетной классификации налоговых доходов бюджетов. То есть по каждому из заполненных разд. 1 и 2 формы декларации может быть заполнено несколько листов разд. 6 с различными кодами территориальной принадлежности ОКАТО.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

О. М.СПИЦЫНА

13.05.2011