Организация осуществляет розничную торговлю, в отношении которой уплачивает ЕНВД. В январе 2011 г. она приобрела продукты питания у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ. Местом реализации данного товара признается территория РФ. В договоре купли-продажи указано, что в стоимость товара НДС не включен. Стоимость товара, согласно условиям договора, составила 1 000 000 руб. Покупатель исчислил НДС на эту стоимость по ставке 18%, составивший 180 000 руб

Покупатель 15.02.2011 перечислил плату за товар продавцу в полном размере, при этом перечислив из собственных средств НДС в бюджет.

Вправе ли он принять к вычету НДС, уплаченный им в бюджет в качестве налогового агента из собственных средств?

Ответ: Организация - плательщик ЕНВД, осуществляющая розничную торговлю, не вправе принять к вычету НДС, перечисленный в бюджет из собственных средств в качестве налогового агента при покупке у иностранной организации товара (продукты питания), в стоимость которого согласно условиям договора НДС не включен.

Обоснование: Пункт 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ указывает, что организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Из п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ следует, что плательщик ЕНВД, приобретая товар (работы, услуги) у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, обязан исполнять обязанности налогового агента по НДС, то есть он должен исчислить НДС из доходов продавца, удержать налог и перечислить в бюджет.

Пункт 3 ст. 171 НК РФ предусматривает, что вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами, в том числе указанными в п. 2 ст. 161 НК РФ.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с гл. 21 НК РФ. При этом вычет предоставляется при соблюдении следующих условий:

- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом;

- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, то есть для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения;

- при приобретении товаров (работ, услуг) налоговый агент уплатил налог.

Плательщиком ЕНВД не соблюдается одно из данных условий: он не признается плательщиком НДС (является лишь налоговым агентом) и данные товары не используются в деятельности, подлежащей обложению НДС. Следовательно, он не вправе принять к вычету НДС, уплаченный иностранному продавцу.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

18.05.2011