Как необходимо рассчитать убыток для целей налога на прибыль от уступки права требования долга третьему лицу, уступаемого до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа?

Ответ: Размер убытка не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 Налогового кодекса РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены положениями ст. 279 НК РФ.

Пункты 1 и 2 ст. 279 НК РФ содержат особенности определения налоговой базы при уступке права требования долга третьему лицу как до, так и после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа.

Так, согласно п. 1 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Положения п. 1 ст. 279 НК РФ также применяются к налогоплательщику - кредитору по долговому обязательству.

Пунктом 1 ст. 269 НК РФ установлено, что расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной на установленный коэффициент, - при оформлении долгового обязательства в рублях.

Согласно ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Следовательно, организации в учетной политике для целей налогообложения необходимо установить порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом. То есть организация должна установить, что предельная величина процентов, признаваемых расходом, будет определяться исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, либо исходя из ставки рефинансирования Банка России.

В зависимости от того, какой порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, организация установит, в расчете вышеуказанного убытка будет фигурировать средний уровень процентов или ставка рефинансирования Банка России.

Пример: Организацией по договору займа 10 апреля 2011 г. были выданы денежные средства до 29 апреля 2011 г. в размере 200 000 руб. Средний уровень процентов равен 18. Через определенное время, 15 апреля 2011 г., организация приняла решение уступить право требования долга за 180 000 руб. Из примера видно, что фактический убыток организации составил 20 000 руб. Однако убыток, который организация сможет признать для целей налогообложения, будет равен 1243 руб. (180 000 руб. x 18% / 365 дней x 14 дней).

Конец примера.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

19.05.2011