Супруги в 2009 г. по договору купли-продажи приобрели квартиру в совместную собственность (брачный контракт или соглашение о разделе имущества не заключались). В целях получения имущественного налогового вычета декларацию по форме 3-НДФЛ за 2009 г. в налоговый орган представил муж с приложением совместного заявления от супругов о том, что вычет в размере 100% распределен в пользу супруга. В дальнейшем в 2010 г. супруги приобрели другую квартиру, при этом все правоустанавливающие документы оформлены на жену, которая для получения имущественного вычета представила в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ за 2010 г. Налоговый орган отказал супруге в предоставлении соответствующего вычета, поскольку, по его мнению, вычет использован при приобретении первой квартиры. Вправе ли супруга воспользоваться вычетом при приобретении второй квартиры?

Ответ: В случае приобретения супругами в 2009 г. в совместную собственность квартиры, имущественный вычет по которой в размере 100% был распределен в пользу супруга, и приобретения ими в 2010 г. также в совместную собственность другой квартиры, имущественный вычет по которой в размере 100% был распределен в пользу супруги, последняя фактически не пользовалась имущественным налоговым вычетом по НДФЛ при покупке первой квартиры и вправе получить вычет в отношении сумм, израсходованных на приобретение второй квартиры.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ, ст. ст. 33, 34 Семейного кодекса РФ в случае если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, то имущество находится в общей совместной собственности и каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет вне зависимости от того, на имя кого из супругов оно оформлено (см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 N 8184/07).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при приобретении имущества в общую совместную собственность вычет распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением, в котором, в частности, может быть предусмотрено распределение вычета в соотношении 100% и 0%.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 16.03.2011 N 03-04-05/7-149, согласовывая порядок распределения имущественного налогового вычета между совладельцами в рамках процедуры, установленной пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, каждый из них реализует свое право на получение имущественного налогового вычета. Повторное предоставление права на получение данного имущественного налогового вычета не допускается. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 03.06.2009 N 03-04-05-01/417.

Очевидно, что при приобретении жилья и распределении вычета в отношении одного из супругов в размере 100% второй супруг не может воспользоваться таким вычетом, поскольку он не уменьшает свою налоговую базу по НДФЛ и не возвращает сумму налога по соответствующему объекту.

Кроме того, как отметила ФНС России в Письме от 25.06.2009 N 3-5-04/888@ (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 18.11.2009 N ШС-22-3/875@), независимо от размера вычета, указанного в заявлении о распределении вычета между совладельцами имущества, совладелец такого объекта, лично не обратившийся за предоставлением ему имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья, не может считаться воспользовавшимся своим правом на вычет в смысле положений абз. 20 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, согласно которому повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации супруга вправе получить имущественный налоговый вычет по суммам, израсходованным на приобретение второй квартиры.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

19.05.2011