Организация, применяющая традиционную систему налогообложения, в 2011 г. подает в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2009 г. (сумма налога к уменьшению). В результате была назначена выездная налоговая проверка. В рамках данной проверки проверялся период за пределами трехлетнего срока (2007 - 2009 гг.)

По результатам проверки налоговым органом вынесено решение о доначислении НДС и привлечении учреждения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (неполная уплата сумм налога), а именно к взысканию штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога за 2007 - 2009 гг. Выездная налоговая проверка по 2007 г. проводилась ранее. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Если организация, применяющая традиционную систему налогообложения, в 2011 г. подает в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2009 г. (сумма налога к уменьшению), в результате чего назначена выездная налоговая проверка, в рамках которой проверяется период за пределами трехлетнего срока (2007 - 2009 гг.), а по результатам проверки налоговым органом вынесено решение о доначислении НДС и привлечении учреждения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ (неполная уплата сумм налога) в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога как за 2007 г., так и за 2008 - 2009 гг., но при этом выездная налоговая проверка по 2007 г. проводилась ранее, то действия налогового органа следует признать правомерными только в части привлечения к ответственности за налоговый период 2008 - 2009 гг.

Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки являются правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Абзацем 6 п. 10 ст. 89 НК РФ установлено, что в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации с суммой налога к уменьшению инспекция может назначить повторную выездную проверку.

В соответствии с п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ.

Таким образом, исходя из вышесказанного организация будет привлечена к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ за налоговый период 2008 - 2009 гг.

Что касается налоговых обязательств (2007 - 2009 гг.), то налоги в бюджет налогоплательщику заплатить придется независимо от того, были проведены выездные налоговые проверки или нет за данные налоговые периоды.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

20.05.2011