В ходе проведения аудиторской проверки аудитором выявлено, что организация неправомерно включила в состав расходов для целей налогообложения оплату услуг специализированной организации по уборке территории

Свою позицию аудитор обосновывает тем, что уборка территории не связана с техническим обслуживанием основных средств, а перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не предусматривает учет затрат по уборке территории. Правомерна ли позиция аудитора, который рекомендует подать уточненную декларацию по единому налогу за 2010 г. и, соответственно, заплатить пени за несвоевременную уплату налога за налоговый период? Какие налоговые последствия могут иметь действия налогоплательщика, применяющего УСН?

Организация применяет УСН (объект - доходы, уменьшенные на величину расходов).

Ответ: Если в ходе проведения аудиторской проверки аудитором выявлено, что организация, которая применяет УСН (объект - доходы, уменьшенные на величину расходов), неправомерно включила в состав расходов для целей налогообложения оплату услуг специализированной организации по уборке территории, поскольку уборка территории не связана с техническим обслуживанием основных средств, а перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, не предусматривает учет затрат по уборке территории, то позицию аудитора по данному вопросу следует считать правильной. Организации необходимо подать уточненную декларацию по единому налогу за 2010 г. и, соответственно, заплатить пени за несвоевременную уплату налога за налоговый период. Рекомендации аудитора направлены на то, чтобы организация при проведении мероприятий налогового контроля смогла избежать мер налоговой ответственности, которые предусмотрены ст. 122 НК РФ (штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора)).

Обоснование: Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является закрытым.

В связи с этим расходы по оплате услуг сторонней организации по уборке территории при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитываются.

Данный вывод подтверждают и официальные органы в своем Письме от 09.04.2007 N 03-11-04/2/95. Косвенно данный вывод подтверждается и в Письме Минфина России от 22.10.2010 N 03-11-06/2/163.

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Что касается налоговых последствий, то при проведении мероприятий налогового контроля организация будет привлечена к ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Таким образом, учитывая вышесказанное и позицию Минфина России по данному вопросу, рекомендации аудитора следует признать правомерными:

- организация обязана подать уточненную декларацию за 2010 г.;

- исчислить и доплатить единый налог в бюджет;

- заплатить пени (ст. 75 НК РФ).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

20.05.2011