У налогоплательщика имеются следующие справки об оплате медицинских услуг по своему лечению в 2013 г
- с кодом услуги 2 (сумма налогового вычета предоставляется в размере фактически произведенных расходов) - на общую сумму 314 тыс. руб.;
- с кодом услуги 1 (сумма налогового вычета предоставляется в размере не более 120 тыс. руб.) - на общую сумму 154 тыс. руб.
В какой сумме вправе налогоплательщик получить социальный налоговый вычет по НДФЛ при оплате вышеуказанных услуг?
Ответ: Налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной в налоговом периоде за услуги по лечению:
- вид лечения - обычный (код 1) - в сумме 120 тыс. руб.;
- вид лечения - дорогостоящий (код 2) - в сумме фактически произведенных расходов, то есть 314 тыс. руб.
Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством РФ), назначенных лечащим врачом и приобретаемых за счет собственных средств.
Сумма социального налогового вычета на лечение принимается в размере фактически произведенных расходов. Однако п. 2 ст. 219 НК РФ установлено ограничение в размере предоставляемого социального налогового вычета. По дорогостоящим видам лечения сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.
Социальные налоговые вычеты на лечение (за исключением расходов на дорогостоящее лечение, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 тыс. руб. в налоговом периоде (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).
Также абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ предусмотрено, что в случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинские услуги, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах 120 тыс. руб. социального налогового вычета.
В связи с тем что абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ не распространяет свое действие на дорогостоящее лечение, налогоплательщик имеет право применить данные нормы к расходам на оплату лечения с кодом услуги 1.
Как указало УФНС России по г. Москве в Письме от 21.04.2010 N 20-14/4/042697@, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет, в том числе по недорогостоящему лечению, в размере фактически произведенных им расходов, но в совокупности не более 120 тыс. руб. в налоговом периоде, а также по дорогостоящему лечению в размере фактически произведенных им расходов.
Кроме того, для получения социального налогового вычета в соответствии с абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ необходимо учитывать, что вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, и при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения.
Таким образом, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной в налоговом периоде за услуги по лечению, итого в размере 434 тыс. руб., в том числе:
- по виду лечения - обычный (код 1) - в сумме 120 тыс. руб.;
- по виду лечения - дорогостоящий (код 2) - в сумме 314 тыс. руб.
И. В.Разумова
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
03.03.2014