Организация приобрела бывшее в эксплуатации основное средство. Срок оставшегося полезного использования - семь месяцев. Стоимость, по которой было приобретено основное средство, составляет менее 40 000 руб. Вправе ли организация единовременно учесть всю его стоимость в расходах в целях исчисления налога на прибыль или такое основное средство признается амортизируемым имуществом?

Ответ: Организация в рассматриваемой ситуации вправе учесть расходы на приобретение товара в составе материальных расходов в полной сумме при вводе его в эксплуатацию.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Как указано в п. 1 ст. 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Как следует из изложенного, при приобретении организацией основного средства, которое уже эксплуатировалось у продавца, в частности, в течение длительного времени, срок полезного использования данного основного средства у налогоплательщика (покупателя) определяется самостоятельно, без учета того, что оно уже эксплуатировалось другим налогоплательщиком.

В рассматриваемой ситуации стоимость товара составляет менее 40 000 руб., то есть критерии признания его основным средством и амортизируемым имуществом не выполняются.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Следовательно, организация в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, вправе учесть расходы на приобретение товара в составе материальных расходов в полной сумме при вводе его в эксплуатацию.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

03.03.2014