Организация продала физическому лицу бывшую в употреблении офисную бытовую технику в рассрочку без начисления процентов. Возникает ли у физического лица материальная выгода, облагаемая НДФЛ?

Ответ: В случае реализации организацией бывшей в употреблении офисной техники на основании договора купли-продажи с рассрочкой платежа у физического лица - покупателя подлежащий обложению НДФЛ доход в виде материальной выгоды не возникает.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

В рассматриваемом случае заключен договор купли-продажи между физическим лицом (покупателем) и организацией (продавцом). Отношения сторон по указанному договору (в том числе предусматривающему оплату в рассрочку) регулируются гл. 30 "Купля-продажа" Гражданского кодекса РФ.

Отношения, возникающие на основании договора займа или кредита, регулируются гл. 42 "Заем и кредит" ГК РФ.

Отождествлять правоотношения, возникающие на основании договора купли-продажи с рассрочкой платежа, с правоотношениями в рамках договора займа (кредита) оснований нет (см. также Постановление ФАС Центрального округа от 14.11.2008 N А62-2389/2008, Письмо Минфина России от 28.06.2005 N 03-04-11/138).

Таким образом, в случае реализации организацией физическому лицу бывшей в употреблении офисной техники на основании договора купли-продажи, предусматривающего рассрочку платежа, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, предусмотренной пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, не возникает.

Материальная выгода, указанная в пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, возникает только при условии, что определенная договором купли-продажи цена ниже цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых организацией лицам, не являющимся по отношению к ней взаимозависимыми (п. 3 ст. 212 НК РФ).

Круг лиц, являющихся взаимозависимыми, определен в ст. 105.1 НК РФ.

Если реализация бывшей в употреблении офисной техники носит характер единичной сделки, то невозможно утверждать, что указанная в договоре купли-продажи цена была бы выше, если бы такой договор был заключен с любым иным физическим лицом (даже если предположить наличие взаимозависимости между сторонами договора). Таким образом, материальная выгода, предусмотренная пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, в рассматриваемом случае также не возникает.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

20.06.2014