Супругами приобретена квартира стоимостью 4800 тыс. руб. в общую долевую собственность. Договор купли-продажи подписан в декабре 2013 г. Свидетельство о праве собственности получено в январе 2014 г. В период 2009 - 2010 гг. супруг использовал право на получение имущественного вычета в сумме 1600 тыс. руб. Супруга ранее не получала имущественного вычета. Вправе ли супруги при приобретении квартиры в общую долевую собственность воспользоваться правом на получение имущественного вычета по НДФЛ? Если да, то в каком размере и начиная с какого года?

Ответ: Правом на получение имущественного вычета по НДФЛ может воспользоваться только супруга. Имущественный вычет должен быть предоставлен начиная с 2014 г. в сумме 2 млн руб.

Обоснование: В соответствии с Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 212-ФЗ) ст. 220 "Имущественные налоговые вычеты" Налогового кодекса РФ изложена в новой редакции. Согласно п. 1 ст. 2 Закона N 212-ФЗ положения новой редакции ст. 220 НК РФ применяются начиная с налогового периода 2014 г.

Исходя из норм пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартир.

Данный имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не превышающем 2 млн руб. (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

При этом в ст. 220 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2014, не содержится положений о распределении между совладельцами имущественного налогового вычета в соответствии с их долей (долями) собственности при приобретении имущества в общую долевую собственность.

На основании абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы", действующего до 01.01.2014) при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределялся между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

Как установлено пп. 7 п. 3 ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган в том числе документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру или долю (доли) в ней (пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ) государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав (п. 3 ст. 2 Закона N 122-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 14 Закона N 122-ФЗ проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав или выпиской из Единого государственного реестра прав.

Таким образом, поскольку свидетельство о праве собственности получено супругами только в 2014 г., положения ст. 220 НК РФ применяются в редакции Закона N 212-ФЗ.

Пунктом 11 ст. 220 НК РФ установлено, что повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается.

Следовательно, правом на получение имущественного налогового вычета может воспользоваться только супруга. Имущественный вычет должен быть предоставлен начиная с 2014 г. в сумме 2 млн руб.

И. В.Разумова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

04.03.2014