С 2009 г. покупатели могут принять вычет НДС с аванса, уплаченного поставщику (п. 12 ст. 171 НК РФ). Организация является поставщиком и в пределах одного квартала получает от покупателя аванс и отгружает ему товар. При этом клиент не требует выставить ему счет-фактуру на предоплату. Обязана ли организация-поставщик, несмотря на это, выписывать счета-фактуры на аванс? Подлежит ли она привлечению к ответственности, если не оформит счет-фактуру на предоплату, полученную от клиента?

Ответ: Организация-поставщик обязана выставлять своим покупателям счета-фактуры в случае получения от них предоплаты в любом случае независимо от того, требуют клиенты от поставщика выставления счетов-фактур или нет, а также независимо от того, что получение предоплаты и отгрузка товаров осуществляются в пределах одного квартала, иначе организация-поставщик может быть привлечена к ответственности по ст. 120 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Организация должна выписывать счета-фактуры на предоплату независимо от того, требует ли этого покупатель. В п. 3 ст. 168 НК РФ прямо указано, что при получении частичной оплаты в счет предстоящих поставок счет-фактура выставляется в срок не позднее пяти дней со дня поступления аванса. При этом НК РФ не делает исключений для случая, когда предоплата и отгрузка совершаются в одном налоговом периоде.

Как указал Минфин России в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39, счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) покупателю не выставляются, в случае если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты (частичной оплаты), или в случае, когда заключенные договоры связаны с непрерывными долгосрочными поставками товаров (оказанием услуг) в адрес одного и того же покупателя (например, поставка электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг связи), составлять счета-фактуры по оплате (частичной оплате), полученной в счет таких поставок товаров (оказания услуг), и выставлять их покупателям возможно не реже одного раза в месяц не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Если организация не оформит счета-фактуры на суммы полученной предоплаты, налоговые органы вправе привлечь ее к ответственности по ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

22.06.2011