Индивидуальный предприниматель применяет УСН (объект - доходы минус расходы) и закупает у поставщиков товары с НДС для их последующей реализации. Можно ли учесть "входной" НДС в расходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН? Какие документы для этого должны у него быть?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы), закупающий у поставщиков товары с НДС для целей их последующей перепродажи, вправе учесть "входной" НДС в расходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, по мере реализации этих товаров. При этом у него должны быть соответствующие документы, подтверждающие приобретение товаров.

Обоснование: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта доходы минус расходы, уменьшают полученные доходы на расходы в виде НДС по оплаченным товарам (работам, услугам). Речь идет о товарах, приобретенных налогоплательщиком и подлежащих включению в состав расходов в соответствии со ст. ст. 346.16 и 346.17 Налогового кодекса РФ (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы учитываются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам). При этом пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров.

Таким образом, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации этих товаров.

Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 02.12.2009 N 03-11-06/2/256.

Чтобы обосновать включение указанных сумм налога в состав расходов, индивидуальному предпринимателю понадобятся следующие документы: первичные учетные документы, подтверждающие приобретение товаров; расчетные документы, подтверждающие оплату товаров с учетом налога; выставленные поставщиками этих товаров счета-фактуры, в которых предъявлены соответствующие суммы налога.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

22.06.2011