Вправе ли налогоплательщик - физическое лицо претендовать на перерасчет в 2011 г. стандартного налогового вычета по НДФЛ (в размере 1000 руб. за каждый месяц) за предыдущие годы, так как налоговый агент такой вид вычета налогоплательщику не предоставлял по причине отсутствия заявления от последнего?

Ответ: Налогоплательщик - физическое лицо вправе претендовать на возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, представив в налоговый орган по месту регистрации налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2008, 2009 и 2010 гг. с приложением документов, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты по НДФЛ за эти периоды.

Обоснование: На основании пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.

Данный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Согласно п. п. 3 и 4 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных данной статьей.

Так как в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ, в 2011 г. налогоплательщик может вернуть излишне уплаченный налог на доходы физических лиц за 2008, 2009 и 2010 гг.

Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2008 г. и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 153н, форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2009 г. и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 29.12.2009 N 145н, форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2010 г. и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@.

Таким образом, налогоплательщик вправе претендовать на возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, представив в налоговый орган по месту регистрации налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2008, 2009 и 2010 гг. с приложением документов, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты по НДФЛ за указанные периоды.

Т. А.Савина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

23.06.2011