Организация (автостоянка) создала информационный стенд для потребителей об оказываемых услугах. Основа стенда изготовлена из натурального дерева, обшита натуральной замшей и имеет защитное стекло. Информационные материалы изготовлены в специальной типографии для повышения их информативности и качества. Создание стенда обошлось организации в сумму 36 000 руб
Налоговой проверкой установлено, что расходы на создание стенда являются необоснованными. По мнению налогового органа, довести до потребителя необходимую информацию организация могла эффективнее, то есть с меньшими затратами.
Вправе ли организация учесть понесенные расходы на изготовление информационного стенда при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
Ответ: Организация (автостоянка), создавшая информационный стенд для потребителей об оказываемых услугах, вправе учесть эти затраты в расходах на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, если она имеет документы, подтверждающие понесенные затраты, а также если информация на стенде соответствует перечню п. 4 Правил оказания услуг автостоянок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 17.11.2001 N 795.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Постановлением Правительства РФ от 17.11.2001 N 795 утверждены Правила оказания услуг автостоянок (далее - Правила).
Пунктом 2 Правил определено, что исполнитель - это организация независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, оказывающие потребителю услуги по хранению автомототранспортных средств на автостоянках по возмездному договору.
Раздел II Правил посвящен информации об услугах и порядку оформления договоров.
Согласно п. 3 разд. II Правил исполнитель обязан довести до сведения потребителя следующую информацию:
организация - свое фирменное наименование (наименование) и местонахождение (юридический адрес);
индивидуальный предприниматель - сведения о государственной регистрации с указанием наименования зарегистрировавшего органа.
Указанные сведения, а также информация о режиме работы автостоянки размещаются на вывеске в месте нахождения автостоянки.
В случае временного приостановления деятельности автостоянки для проведения санитарных, ремонтных и иных мероприятий исполнитель обязан информировать потребителей о сроке, в течение которого не будут оказываться соответствующие услуги.
В соответствии с п. 4 Правил исполнитель обязан до заключения договора предоставить потребителю полную и достоверную информацию об оказываемых услугах, обеспечивающую возможность их правильного выбора.
Информация доводится до сведения потребителей в наглядной форме (информационные стенды, объявления и т. п.), должна находиться в удобном для обозрения месте и в обязательном порядке содержать:
а) перечень оказываемых основных и дополнительных услуг;
б) правила пользования автостоянкой, настоящие Правила, правила техники безопасности, противопожарные, санитарные и иные правила, предусмотренные законодательством Российской Федерации;
в) реквизиты нормативных документов (наименование, дату принятия, регистрационный номер, сведения о публикации), требованиям которых должны соответствовать оказываемые услуги;
г) сведения об обязательном подтверждении соответствия оказываемых услуг обязательным требованиям, обеспечивающим их безопасность для жизни и здоровья потребителей, окружающей среды, а также предотвращение причинения вреда имуществу потребителей, если на данный вид услуг законами, стандартами или иными нормативными документами такие требования установлены (номер сертификата соответствия, срок его действия, орган, выдавший сертификат, или регистрационный номер декларации о соответствии, срок ее действия, наименование исполнителя, принявшего декларацию, и орган, ее зарегистрировавший);
д) цены на основные и дополнительные услуги;
е) перечень категорий потребителей, имеющих право на получение льгот, а также перечень льгот, предоставляемых при оказании услуг в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами;
ж) образцы договоров, актов, сохранных расписок и других документов, удостоверяющих прием и выдачу автомототранспортного средства исполнителем и оплату услуг потребителем;
з) адрес и номер телефона исполнителя, включая подразделение (уполномоченное лицо), осуществляющее прием претензий, а также режим работы автостоянки;
и) адрес и номер телефона подразделения по защите прав потребителей органа местного самоуправления (если такое подразделение имеется).
В данной ситуации, если у организации имеются подтверждающие документы и при этом информация на стенде полностью соответствует требуемой информации, поименованной в пп. "а" - "и" п. 4 Правил, то можно утверждать, что условия п. 1 ст. 252 НК РФ организацией соблюдены.
Более того, Конституционный Суд РФ в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П разъяснил, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
Учитывая изложенное, в данном случае вывод налогового органа - неправильный.
Организация (автостоянка) при налогообложении прибыли вправе учитывать затраты, понесенные на создание стенда, в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией). При этом необходимо иметь документы, подтверждающие понесенные затраты, а также информация должна соответствовать перечню п. 4 Правил.
О. А.Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
24.06.2011