Организация имеет племенной скот (коров) и осуществляет его разведение, применяет общий режим налогообложения. Для подтверждения достоверности происхождения племенного животного организация обязана проводить ряд генетических экспертиз, которые осуществляются в специализированной лаборатории на основании договора

Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль учитывать затраты по оплате услуг в соответствии с вышеуказанным договором в составе расходов?

Ответ: Если имеется документальное подтверждение затрат, то организация, имеющая племенной скот и осуществляющая его разведение, вправе на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ учесть в составе материальных расходов затраты по оплате услуг в соответствии с договором, согласно которому специализированная лаборатория для подтверждения достоверности происхождения племенного животного проводит ряд генетических экспертиз.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Приказом Минсельхоза России от 01.02.2011 N 25 утверждены Правила ведения учета в племенном скотоводстве молочного и молочно-мясного направлений продуктивности (далее - Правила) (зарегистрировано в Минюсте России 10.03.2011 N 20036).

Правилами устанавливается порядок учета данных при разведении племенных животных, который является обязательным для всех организаций в Российской Федерации, имеющих племенную продукцию (п. 1.1 Правил).

Согласно п. 2.2.11 Правил достоверность происхождения племенного животного определяется путем проведения иммуногенетической или молекулярно-генетической экспертизы животного в лабораториях иммуногенетической или молекулярно-генетической экспертизы.

Таким образом, при документальном подтверждении оплаты по договору со специализированной лабораторией за проведение иммуногенетической или молекулярно-генетической экспертизы организация вправе учесть произведенные затраты в составе материальных расходов на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ (выполнение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями).

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.06.2011