Организация произвела капитальный ремонт автомобиля, вследствие чего расход ГСМ увеличился. Как правильно в этом случае рассчитать норму расхода ГСМ для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: По мнению Минфина России, при учете расходов на ГСМ при исчислении налога на прибыль следует учитывать нормы расхода топлива, которые установлены Методическими рекомендациями "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", утвержденными Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р (далее - Методические рекомендации). Согласно Методическим рекомендациям нормы расхода топлив повышаются при обкатке автомобилей, вышедших из капитального ремонта, до 10%. По нашему мнению, подтвержденному судебной практикой, организация может разработать собственные нормы. При этом при разработке собственных норм советуем существенно не отклоняться от тех, которые были разработаны Минтрансом и определялись на основании технических испытаний. В них следует предусмотреть и случаи увеличения нормы расхода ГСМ, в том числе и выход автомобиля после капитального ремонта.

Обоснование: Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль расходы на содержание служебного транспорта относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Для начала разберемся, в каком размере расходы на ГСМ должны приниматься для целей налогового учета.

НК РФ не устанавливает предельных норм, то есть для целей налогообложения предусматривается списание расходов на ГСМ по фактическим затратам при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

Однако Минфин России настаивает на том, что при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля необходимо учитывать нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, разработанные Минтрансом России (Письма от 03.09.2010 N 03-03-06/2/57, от 22.06.2010 N 03-03-06/4/61).

На сегодняшний день такие нормы утверждены Распоряжением Минтранса России N АМ-23-р.

Следует отметить, что данные нормы носят рекомендательный характер, предназначены для автотранспортных предприятий и организаций, эксплуатирующих автомобильную технику. Кроме того, НК РФ не предусматривает нормирование расходов ГСМ в целях налогообложения прибыли. Поэтому налогоплательщик вправе не руководствоваться ими. Это подтверждает и арбитражная практика (см., например, Определение ВАС РФ от 14.08.2008 N 9586/08, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2007 N Ф04-9067/2005(30452-А27-3), ФАС Центрального округа от 04.04.2008 N А09-3658/07-29 (в них рассмотрены споры относительно ранее действовавших норм)). Отметим также Письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2006 N 20-12/29007, согласно которому для целей налогообложения прибыли принимаются затраты организации на приобретение топлива (ГСМ) для обеспечения работы автомобиля исходя из фактического пробега автомобиля с учетом фактического расхода топлива (ГСМ) в производственных целях и цен на его приобретение.

Налогоплательщиком могут быть разработаны и утверждены собственные нормы расхода топлива. Для этого производится контрольный замер, выявляется реальный расход топлива на сто километров, который фиксируется в акте контрольного замера расхода топлива для автомобиля той или иной марки. При разработке собственных норм учитываются конструктивные особенности автомобиля, его техническое состояние, режим работы, дорожно-транспортные, климатические и иные факторы. В них следует предусмотреть и случаи увеличения нормы расхода ГСМ, в том числе и выход автомобиля после капитального ремонта. При разработке собственных норм советуем существенно не отклоняться от тех, которые были разработаны Минтрансом и определялись на основании технических испытаний. В противном случае в отношении экономического обоснования собственных норм вероятны споры с налоговыми органами.

Если организация при списании ГСМ использует нормы, разработанные Минтрансом России, то согласно п. 5 Методических рекомендаций нормы расхода топлив повышаются при обкатке новых автомобилей и вышедших из капитального ремонта (пробег определяется производителем техники) до 10%.

Заметьте, повышающий коэффициент по автомобилям, вышедшим из капремонта, применяется не в течение определенного срока, а до тех пор, пока автомобиль не наберет определенное количество километров пробега.

В Приложении N 5 к Методическим рекомендациям приведен пример (N 9) расчета нормы расхода топлива для автомобильного крана КС-4571 на базе автомобиля КрАЗ-257, вышедшего из капитального ремонта. В этом примере говорится, что для него установлена надбавка при пробеге автомобилем первой тысячи километров после капитального ремонта D = 5%.

Что касается нормы расхода масел, то для автомобилей после капитального ремонта и находящихся в эксплуатации более пяти лет они увеличиваются до 20% (Приложение N 1 к Методическим рекомендациям).

Е. Л.Ермошина

Консалтинговая группа "Аюдар"

25.06.2011