Организация применяет УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов)

Вправе ли организация, применяющая УСН, учитывать расходы на приобретение прав на результаты интеллектуальной деятельности, если по договору на их приобретение оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора, учитывая, что выплаты по договору будут производиться в течение нескольких лет?

Ответ: Расходы на приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора, могут учитываться при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на основании пп. 32 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Согласно п. 1 ст. 1286 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах.

В соответствии с п. 4 ст. 1286 ГК РФ в возмездном лицензионном договоре должен быть указан размер вознаграждения за использование произведения или порядок исчисления такого вознаграждения. В таком договоре может быть предусмотрена выплата лицензиару вознаграждения в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме. Расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком учитываются при исчислении налоговой базы при УСН (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ при применении УСН в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора, являются амортизируемым имуществом, не подлежащим амортизации.

В соответствии с пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, могут уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов в виде периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Таким образом, расходы налогоплательщика, применяющего УСН, по выплате вознаграждения по лицензионному договору на приобретение права на результаты интеллектуальной деятельности, осуществляемой периодическими платежами в течение срока действия договора, могут быть учтены при определении налоговой базы на основании пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Ю. В.Подпорин

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

25.06.2011