Организация (принципал), применяющая УСН (объект налогообложения - доходы), заключила агентский договор, по условиям которого агент реализует продукцию организации покупателям. Выручка поступает на счет агента, из нее агент удерживает вознаграждение, остальную сумму перечисляет организации. В какой момент и в какой сумме учитывается выручка у организации в целях налогообложения?

Ответ: В доход принципала включается вся выручка, поступающая на счет агента.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками, применяющими УСН, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы - ст. 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Статьей 251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов принципалов на сумму вознаграждений, уплачиваемых ими агентам.

Поэтому доходы принципалов, применяющих УСН и признающих в качестве объекта налогообложения доходы, не должны уменьшаться на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации, поступающей на его расчетный счет, при ее перечислении принципалу.

В данном случае доходом принципала является вся сумма выручки от реализации услуг, поступающая на счет агента.

При этом п. 1 ст. 346.17 НК РФ установлено, что при применении упрощенной системы налогообложения доходы определяются по кассовому методу. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Таким образом, датой получения доходов для принципала будет являться день оплаты клиентами оказанных им услуг, то есть день поступления платежей от клиентов согласно агентскому договору на счета в банках и (или) в кассу агента. Аналогичную позицию по данному вопросу занимает ФНС России (Письмо от 11.10.2010 N ЯК-17-3/1378@).

Ю. В.Подпорин

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

25.06.2011