Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, приобретает за счет субсидии, полученной в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", основные средства. В какой момент данная организация сможет учесть полученную сумму субсидии в доходах и произведенные за счет нее расходы на приобретение основных средств?

Ответ: Произведенные за счет субсидии, полученной в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", расходы на приобретение основных средств должны отражаться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с момента ввода основных средств в эксплуатацию в течение налогового периода равными долями в последний день отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Пропорционально расходам в данном случае будет отражаться в составе доходов и полученная сумма субсидии.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 07.03.2011 N 23-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки") (далее - Кодекс) средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом N 209-ФЗ, отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения.

При этом порядок определения и признания расходов на приобретение основных средств установлен пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16, а также пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса.

В соответствии с пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения учитываются в составе расходов при определении налоговой базы с момента ввода основных средств в эксплуатацию в течение налогового периода равными долями в последний день отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Исходя из этого произведенные за счет субсидии расходы на приобретение основных средств должны отражаться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с момента ввода основных средств в эксплуатацию в течение налогового периода равными долями в последний день отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Пропорционально расходам в данном случае следует отражать в составе доходов и полученную сумму субсидии.

С. Б.Пахалуева

Ведущий советник

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

25.06.2011