Индивидуальный предприниматель, переведенный на уплату ЕНВД в связи с оказанием услуг по временному размещению и проживанию, получил субсидию в рамках программы поддержки малого и среднего предпринимательства на приобретение оборудования для мини-гостиницы и оплату электроэнергии. Денежные средства потрачены на указанные цели. Подлежит ли сумма полученной субсидии обложению НДФЛ и в каком порядке?

Ответ: Индивидуальному предпринимателю - плательщику ЕНВД в связи с оказанием услуг по временному размещению и проживанию, получившему субсидию в рамках программы поддержки малого и среднего предпринимательства на приобретение оборудования для мини-гостиницы и оплату электроэнергии, следует уплачивать НДФЛ в отношении доходов в виде данной субсидии.

Обоснование: Согласно п. 24 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками ЕНВД. Вместе с тем Минфин России считает, что бюджетные средства в виде субсидий на развитие бизнеса, полученные плательщиками ЕНВД, следует облагать НДФЛ, поскольку они не могут рассматриваться в качестве дохода, полученного от осуществления деятельности, переведенной на ЕНВД (Письмо от 22.12.2010 N 03-11-11/327). По мнению Минфина России, предприниматель в описанной ситуации обязан исчислить НДФЛ с суммы полученной на приобретение оборудования и оплату электроэнергии субсидии. Для этого необходимо воспользоваться нормами ст. 223 НК РФ (в ред. Федерального закона от 07.03.2011 N 23-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки"). На основании п. 4 данной нормы субсидии, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются предпринимателями в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода. Данный порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.

Обращаем внимание, что в аналогичной ситуации организация - плательщик ЕНВД, получающая субсидию на развитие бизнеса, обязана уплатить с ее суммы налог на прибыль без учета тех расходов, которые фактически были понесены за счет данного источника. Так, в Письме Минфина России от 05.03.2011 N 03-03-06/1/124 указано, что организация, осуществляющая единственный вид предпринимательской деятельности, облагаемый ЕНВД, не несет расходов в рамках общего режима налогообложения. Следовательно, полученные из бюджета субсидии уменьшать в целях налогообложения прибыли на сумму расходов, понесенных с использованием этих субсидий, нельзя. Полагаем, что предприниматель - плательщик ЕНВД столкнется с такой же проблемой при расчете НДФЛ с суммы полученной и фактически потраченной на приобретение оборудования для гостиницы и оплату электроэнергии субсидии. Таким образом, полагаем, что согласно действующему законодательству и официальной позиции Минфина правильным в данной ситуации будет включение суммы субсидии в состав доходов для целей уплаты НДФЛ пропорционально понесенным расходам, но без учета величины этих расходов при исчислении налоговой базы.

М. О.Денисова

Консалтинговая группа "Аюдар"

25.06.2011