Молодая семья (жена, муж, ребенок) в 2008 г. приобрела квартиру по ипотеке в общую долевую собственность. В 2010 г. она получила субсидию "Молодая семья", из которой погасила часть ипотечного кредита. Как отражается сумма субсидии при подаче налоговой декларации за 2010 г. с целью получения имущественного вычета по НДФЛ на приобретение квартиры? Имеют ли муж и жена право получить вычет по доле ребенка?

Ответ: В налоговой декларации субсидию из бюджета, направленную на частичное погашение ипотечного кредита, правомерно не отражать, а имущественный налоговый вычет следует заявить только в части собственных расходов на приобретение квартиры. Исходя из последней позиции Минфина России в ситуации приобретения квартиры в равнодолевую собственность двумя родителями и одним несовершеннолетним ребенком родители вправе получить имущественный вычет по расходам, приходящимся на долю ребенка.

Обоснование: Суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, НДФЛ не облагаются (п. 36 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Согласно абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья не применяется в случае, если оплата таких расходов производится за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Расходы на погашение кредита, использованного на приобретение квартиры, являются расходами на приобретение данной квартиры.

Таким образом, имущественный налоговый вычет не может быть предоставлен по расходам, в том числе на погашение кредита, произведенным за счет средств субсидии из бюджета (см., например, Письма Минфина России от 05.10.2010 N 03-04-05/9-593, от 23.04.2010 N 03-04-05/7-223).

Пунктом 4 ст. 229 НК РФ определено, что налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 217 НК РФ. Поэтому в налоговой декларации субсидию из бюджета, направленную на частичное погашение ипотечного кредита, отражать не следует, а имущественный налоговый вычет следует заявить только в части собственных расходов на приобретение квартиры (без учета суммы бюджетных денежных средств, полученных в рамках программы "Молодая семья").

При оформлении квартиры в общую долевую собственность каждый из совладельцев может воспользоваться имущественным налоговым вычетом исходя из его доли в указанном имуществе (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Согласно п. 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П в случае, если родитель приобретает за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Ранее Минфин России придерживался следующей позиции на этот счет (Письмо в адрес ФНС России от 06.04.2009 N 03-04-07-01/109).

Положения Постановления Конституционного Суда РФ N 5-П, касающиеся права родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом, распространяются только на случаи приобретения квартиры в общую долевую собственность с несовершеннолетними детьми только одним родителем.

Такого же рода разъяснения были направлены в адрес управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации Письмом ФНС России от 09.04.2009 N ШС-17-3/78@.

Вместе с тем Минфин России в последних Письмах (от 30.09.2010 N 03-04-05/7-571, от 18.02.2011 N 03-04-05/7-104, от 08.02.2011 N 03-04-05/7-67), обратив внимание на то, что толкование правовых позиций Конституционного Суда РФ, изложенных в Постановлении N 5-П, с целью их применения в случаях приобретения имущества не одним родителем, а двумя в общую долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком может дать только Конституционный Суд РФ, выразил мнение о том, что родители в такой ситуации получить имущественный вычет по расходам, приходящимся на долю ребенка, вправе.

Таким образом, исходя из последней позиции Минфина России, в ситуации приобретения квартиры в равнодолевую собственность двумя родителями и одним несовершеннолетним ребенком каждый из родителей имеет право на использование имущественного вычета в части, пропорциональной его доле собственности. Части вычета, приходящиеся на долю ребенка, могут быть либо предоставлены одному из родителей, либо распределены между обоими родителями. Однако не исключена вероятность того, что отстаивать свое право на получение имущественного вычета в таком порядке родителям придется в суде.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

25.06.2011