Частный пансион (ООО) оказывает услуги по содержанию престарелых людей. ООО оборудовало гостиную, и для имеющейся в ней мягкой мебели были пошиты 2 смены бархатных чехлов. Чехлы были пошиты индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по пошиву мебельных чехлов и накидок, согласно договору на выполнение работ. Налоговый орган посчитал затраты на пошив чехлов необоснованными, поскольку мягкая мебель обита тканью с влагоотталкивающей пропиткой, для которой применение чехлов экономически нецелесообразно, так как с указанной ткани можно легко удалять пятна и загрязнения с помощью влажной губки. Сделав указанный вывод, налоговый орган исключил из состава расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, стоимость работ по пошиву чехлов, оплаченную по договору с индивидуальным предпринимателем. Прав ли налоговый орган?

Ответ: При документальном подтверждении понесенных ООО затрат по оплате работ в соответствии с договором с индивидуальным предпринимателем по пошиву чехлов для мягкой мебели в пансионе указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, по налогу на прибыль организаций на основании пп. 41 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 23.11.2009 N 71 (зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2009 N 15884) утверждены СанПиН 2.1.2.2564-09 "Гигиенические требования к размещению, устройству, оборудованию, содержанию объектов организаций здравоохранения и социального обслуживания, предназначенных для постоянного проживания престарелых и инвалидов, санитарно-гигиеническому и противоэпидемическому режиму их работы. Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы" (далее - Санитарные правила).

Согласно п. 1.2 Санитарных правил они устанавливают обязательные санитарно-эпидемиологические требования к размещению, устройству, оборудованию, содержанию объектов организаций здравоохранения и социального обслуживания, предназначенных для постоянного проживания престарелых и инвалидов, а также санитарно-гигиеническому и противоэпидемическому режиму работы организаций здравоохранения и социального обслуживания, предназначенных для постоянного проживания престарелых и инвалидов.

В п. 1.3 Санитарных правил указано, что требования Санитарных правил должны соблюдаться организациями независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности при размещении, проектировании, строительстве и эксплуатации вновь строящихся, реконструируемых объектов.

Санитарные правила предназначены для организаций, специалистов, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, деятельность которых связана с проектированием, строительством и эксплуатацией объектов, а также органов, уполномоченных осуществлять государственный санитарно-эпидемиологический надзор (п. 1.4).

В разд. VII Санитарных правил приводятся общие требования к инвентарю и технологическому оборудованию.

В частности, в соответствии с п. 7.6 Санитарных правил гостиные оборудуются мягкой мебелью. При использовании мягкой мебели обязательно наличие съемных чехлов (не менее 2 смен) с обязательной сменой их один раз в месяц и по мере загрязнения.

Как видно из вышеприведенной формулировки, Санитарные правила не ставят в зависимость необходимость наличия съемных чехлов для мягкой мебели от качества обивочной ткани и физических и химических свойств такой ткани. То есть Санитарными правилами установлено обязательное наличие не менее 2 смен съемных чехлов для мягкой мебели независимо от качеств обивочной ткани.

Таким образом, чехлы были изготовлены во исполнение обязательных требований Санитарных правил, и поэтому расходы являются обоснованными.

Кроме того, Конституционный Суд РФ в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П разъяснил, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

При документальном подтверждении понесенных частным пансионом для престарелых затрат на оплату работ по пошиву чехлов (в соответствии с договором с индивидуальным предпринимателем) эти затраты признаются расходами, удовлетворяющими условиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ (расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации).

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

28.06.2011