Детский сад общеразвивающего вида с художественным уклоном (некоммерческая организация) осуществил замену столов в групповых помещениях для детей старшей и подготовительной групп: вместо имеющихся столов с фиксированной рабочей поверхностью установлены новые столы, предусматривающие изменение угла наклона крышки (рабочей поверхности) до 25 градусов, по цене 25 000 руб. за один стол. Указанные новые столы рекомендованы к использованию РАМН (имеется соответствующее заключение, копия которого представлена организацией-продавцом). Эти столы более удобны для использования детьми при занятиях рисованием, лепкой, аппликацией, способствуют правильной осанке и разгрузке мышц. При этом соответствующие расходы произведены за счет доходов от оказания услуг по содержанию детей в указанном детском саду. Налоговый орган посчитал, что расходы на приобретение новых столов являются необоснованными (поскольку другие столы имелись в детском саду), и исключил их из состава расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, соответственно доначислив налог на прибыль. Правомерно ли это?

Ответ: Если имеется документальное подтверждение расходов детского сада общеразвивающего вида с художественным уклоном на приобретение новых столов для детей с наклоном крышки (рабочей поверхности) до 25 градусов, то указанные расходы правомерно им учитываются в составе материальных расходов по налогу на прибыль организаций согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 22.07.2010 N 91 (зарегистрировано в Минюсте России 27.08.2010 N 18267) утверждены СанПиН 2.4.1.2660-10 "Санитарно-эпидемиологические требования к устройству, содержанию и организации режима работы в дошкольных организациях. Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы" (далее - Санитарные правила).

Согласно п. 1.1 Санитарных правил указанные Санитарные правила направлены на охрану здоровья детей при осуществлении деятельности по их воспитанию, обучению, развитию и оздоровлению в дошкольных организациях (далее - ДО) независимо от их вида, организационно-правовых форм и форм собственности.

Санитарные правила распространяются на проектируемые, действующие, строящиеся и реконструируемые объекты дошкольных организаций независимо от их вида, организационно-правовых форм и форм собственности (п. 1.3 Санитарных правил).

Санитарные правила распространяются на дошкольные образовательные организации независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, как реализующие основную общеобразовательную программу дошкольного образования, так и оказывающие услуги по уходу и присмотру за детьми, не связанные с оказанием образовательных услуг, видов, поименованных в п. 1.4 Санитарных правил.

В частности, одним из таких видов является детский сад общеразвивающего вида с приоритетным осуществлением деятельности по одному из направлений развития детей.

Также в п. 1.4 Санитарных правил указано, что они обязательны для исполнения в группах детей дошкольного возраста общеразвивающей, оздоровительной, компенсирующей и комбинированной направленности, организуемых в образовательных учреждениях других типов (помимо дошкольных).

Согласно п. 6.5 Санитарных правил в групповых помещениях для детей старшей и подготовительной групп рекомендуется использовать столы с изменяющимся наклоном крышки до 30 градусов.

Таким образом, приобретенные новые столы соответствуют рекомендациям не только РАМН (как указано в вопросе), но и Санитарных правил, обязательных для исполнения.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, расходы на приобретение новых столов, в которых изменяется угол наклона крышки до 25 градусов (требования к углу наклона крышки столов соответствуют Санитарным правилам), являются обоснованными и удовлетворяют условию п. 1 ст. 252 НК РФ.

К этому также можно добавить, что Конституционный Суд РФ в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П разъяснил, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Следует иметь в виду, что должно также выполняться и другое условие п. 1 ст. 252 НК РФ - условие о документальном подтверждении расходов.

Как указано в вопросе, стоимость столов составляет 25 000 руб.

Следовательно, стол не является амортизируемым имуществом, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Таким образом, если у организации (детского сада) имеется документальное подтверждение произведенных расходов на приобретение новых столов для детей, то ООО правомерно учло указанные расходы при налогообложении прибыли. Тогда налоговый орган не прав - эти расходы признаются материальными расходами согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (на приобретение приспособлений, инвентаря и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом). Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

28.06.2011