ООО на договорной основе оказывает услуги по содержанию инвалидов с патологией опорно-двигательного аппарата. В свою очередь, ООО оплачивает договор, заключенный с индивидуальным предпринимателем, на оказание услуг по обучению основам швейного дела. Индивидуальный предприниматель проводит в учебно-производственной мастерской занятия с инвалидами. Подлежат ли учету в составе расходов по налогу на прибыль средства, уплаченные индивидуальным предпринимателем в соответствии с договором на проведение обучающих занятий?

Ответ: При документальном подтверждении расходов по оплате услуг, оказанных индивидуальным предпринимателем по обучению основам швейного дела согласно договору, ООО вправе учесть их по налогу на прибыль на основании пп. 41 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 23.11.2009 N 71 (зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2009 N 15884) утверждены СанПиН 2.1.2.2564-09 "Гигиенические требования к размещению, устройству, оборудованию, содержанию объектов организаций здравоохранения и социального обслуживания, предназначенных для постоянного проживания престарелых и инвалидов, санитарно-гигиеническому и противоэпидемическому режиму их работы. Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы" (далее - Санитарные правила).

Согласно п. 1.2 Санитарных правил указанные правила устанавливают обязательные санитарно-эпидемиологические требования к размещению, устройству, оборудованию, содержанию объектов организаций здравоохранения и социального обслуживания, предназначенных для постоянного проживания престарелых и инвалидов, а также санитарно-гигиеническому и противоэпидемическому режиму работы организаций здравоохранения и социального обслуживания, предназначенных для постоянного проживания престарелых и инвалидов.

Пунктом 1.3 Санитарных правил установлено, что требования Санитарных правил должны соблюдаться организациями независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности при размещении, проектировании, строительстве и эксплуатации вновь строящихся, реконструируемых объектов.

В соответствии с п. 4.17 Санитарных правил в составе объектов, за исключением организаций, предназначенных для инвалидов - хронических душевнобольных с тяжелыми нарушениями умственной деятельности, рекомендуется предусматривать учебно-производственные мастерские (в том числе швейные).

Если в доме инвалидов имеется, в соответствии с Санитарными правилами, швейная мастерская, то, следовательно, для работы в ней необходимо предварительно проводить обучение инвалидов кройке, шитью, основным навыкам работы на швейном оборудовании. В связи с этим дом инвалидов вправе заключить договор со специалистом (например, с индивидуальным предпринимателем), который проведет с инвалидами необходимый обучающий курс.

Если расходы по оплате договора с индивидуальным предпринимателем будут подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, то такие расходы ООО вправе учесть при налогообложении прибыли согласно пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ (расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации).

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

28.06.2011