По результатам проверки налоговым органом вынесено решение о доначислении налога на прибыль и привлечении организации к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (неполная уплата сумм налога), а именно к взысканию штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога

Свою позицию налоговые органы обосновывают тем, что организация неправомерно занизила налоговую базу по налогу на прибыль на расходы, связанные с проведением предварительных медицинских осмотров в отношении лиц, которые не были приняты на работу. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Учитывая позицию Минфина России, действия налогового органа по привлечению организации к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, в связи с тем что организация уменьшила налоговую базу по налогу на прибыль на понесенные ею расходы, связанные с проведением предварительных медосмотров кандидатов на работу, в том числе впоследствии на нее не принятых, следует признать неправомерными.

Обоснование: Согласно ст. 212 Трудового кодекса РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя. Работодатель обязан обеспечить в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров (обследований).

Предварительные медицинские осмотры (обследования) при поступлении на работу проводятся с целью определения соответствия состояния здоровья работника (освидетельствуемого) поручаемой ему работе (п. 2 Порядка проведения предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на вредных работах и на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83).

В порядке ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются документально подтвержденные и экономически оправданные затраты.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В целях исчисления налога прибыль в составе прочих расходов на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ общество вправе учесть расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.

Официальная позиция по данному вопросу такова, что затраты на предварительный медицинский осмотр лиц, которые по результатам осмотра или по иным основаниям не были приняты на работу, также учитываются для целей исчисления налога на прибыль (Письмо Минфина России от 06.10.2009 N 03-03-06/1/648).

Таким образом, действия налогового органа в данной ситуации следует признать неправомерными.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.06.2011