С какой суммы арендатор исчисляет НДС при безвозмездной передаче неотделимых улучшений в арендованное имущество по окончании договора аренды: со всей стоимости или с остаточной стоимости (бухгалтерской или налоговой)?

Ответ: При безвозмездной передаче арендатором арендодателю неотделимых улучшений в арендованное имущество по окончании договора аренды налоговая база по НДС определяется в общеустановленном порядке на основании п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ как рыночная стоимость неотделимых улучшений, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, и без включения в них налога.

Обоснование: Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А реализацией товаров (работ или услуг) признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, передача арендатором арендодателю результатов работ по улучшению арендованного имущества, не отделимых без вреда для данного имущества, в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций, является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) установлен ст. 154 НК РФ. Но в данной статье не предусмотрены особенности определения налоговой базы при передаче арендатором арендодателю результатов работ по улучшению арендованного имущества, не отделимых без вреда для данного имущества. В связи с этим при передаче арендатором арендодателю результатов указанных работ налоговая база определяется в общеустановленном порядке на основании п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость этих работ, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, и без включения в них налога.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.06.2011