Организация заключила с поставщиком договор поставки, доставки и установки секционных ворот, в котором указано, что на каждое изделие выписывается накладная по форме N ТОРГ-12, на установку и доставку - акт о приемке выполненных работ и, соответственно, счет-фактура

По итогам IV квартала 2010 г. НДС подлежал возмещению из бюджета. Налоговый инспектор отказал в вычете НДС по установке секционных ворот, мотивируя отказ отсутствием форм N N КС-2 и КС-3. Могут ли быть признаны обоснованными эти требования, учитывая, что акт о приемке выполненных работ по форме N КС-2 является первичным документом по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ? Правомерно ли относить монтаж секционных ворот к этим видам работ?

Ответ: Организации, заключившей с поставщиком договор поставки, доставки и установки секционных ворот, в котором указано, что на каждое поставляемое изделие выписывается накладная по форме N ТОРГ-12, а на установку и доставку - счет-фактура и акт о приемке выполненных работ, следует учитывать, что если работы по монтажу секционных дверей осуществляются подрядчиком при проведении им капитального строительства или капитального ремонта зданий и сооружений, то у заказчика в целях применения налоговых вычетов по НДС должны быть в наличии акт о приемке выполненных подрядных строительно-монтажных работ по форме N КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3. При выполнении подрядчиком указанных работ в иных случаях отсутствие у заказчика данных первичных учетных документов не может являться основанием для отказа в вычетах налога, предъявленного подрядчиком заказчику. Учитывая изложенное, требования налогового органа, отказавшего организации по итогам IV квартала в вычете по НДС в связи с отсутствием документов, составленных по формам N N КС-2 и КС-3, не могут быть признаны обоснованными.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на сумму налоговых вычетов. А согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), принимаются к вычету в случае использования этих товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих налогообложению. При этом указанные суммы налога принимаются к вычету в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Так, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами в установленном порядке, после принятия этих товаров (работ, услуг) на учет и при наличии соответствующих первичных документов. При этом порядок применения и оформления первичных учетных документов при осуществлении хозяйственных операций по приобретению товаров (работ, услуг) нормами гл. 21 НК РФ не предусмотрен.

Однако следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Пунктом 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ предусмотрено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не установлена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данном пункте ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

На основании Указаний по применению и заполнению форм по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (утв. Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100) акт о приемке выполненных подрядных строительно-монтажных работ по форме N КС-2 применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3 применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы и составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы.

Таким образом, если работы по монтажу секционных дверей выполняются подрядчиком при проведении им капитального строительства или капитального ремонта зданий и сооружений, то в отношении таких работ подрядчик составляет вышеназванные первичные учетные документы. При выполнении подрядчиком указанных работ в иных случаях первичные учетные документы по формам N N КС-2 и КС-3 не составляются.

Учитывая изложенное, если работы по монтажу секционных дверей осуществляются подрядчиком при проведении им капитального строительства или капитального ремонта зданий и сооружений, то у заказчика в целях применения налоговых вычетов по НДС в отношении указанных работ должны быть в наличии акт о приемке выполненных подрядных строительно-монтажных работ по форме N КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3. При выполнении подрядчиком указанных работ в иных случаях отсутствие у заказчика указанных первичных учетных документов не может являться основанием для отказа в вычетах налога, предъявленного подрядчиком заказчику.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.06.2011