Нужно ли организации-поставщику в целях исчисления НДС выставлять счет-фактуру на аванс, если отгрузка была произведена в течение пяти дней после поступления денежных средств на ее расчетный счет, учитывая разъяснения, изложенные в Письме ФНС России от 15.02.2011 N КЕ-3-3/354@?

Ответ: По вопросу о том, нужно ли организации-поставщику в целях исчисления НДС выставлять счет-фактуру на аванс в случае, когда отгрузка была произведена в течение пяти дней после поступления денежных средств на ее расчетный счет, существуют две точки зрения, излагаемые разными компетентными ведомствами - ФНС России и Минфином России.

По нашему мнению, продавец товаров (работ, услуг), получивший предварительную оплату (частичную оплату) и осуществивший в счет этой оплаты (частичной оплаты) отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в течение пяти календарных дней со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), вправе не выставлять покупателю экземпляр счета-фактуры по такой предварительной оплате (частичной оплате). В то же время не будет являться нарушением норм Налогового кодекса РФ, если продавец выставит счет-фактуру покупателю на эту сумму предварительной оплаты (частичной оплаты).

Обоснование: Изложенная в Письме ФНС России от 15.02.2011 N КЕ-3-3/354@ позиция основана на положениях п. п. 1 и 14 ст. 167 и п. 3 ст. 168 НК РФ, согласно которой, если в одном налоговом периоде продавец товаров (работ, услуг) получает предварительную оплату (частичную оплату) и в счет этой оплаты (частичной оплаты) отгружает товар (выполняет работы, оказывает услуги), он обязан определить налоговую базу по НДС как на день получения предоплаты (частичной оплаты), так и на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет этой предварительной оплаты (частичной оплаты), а также составить счета-фактуры по полученной предварительной оплате (частичной оплате) и отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) в счет этой оплаты (частичной оплаты).

Однако, как ранее разъяснялось в Письме Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39, в случае если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) в счет этой оплаты (частичной оплаты), то счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять не следует.

По нашему мнению, продавец товаров (работ, услуг), получивший предварительную оплату (частичную оплату) и осуществивший в счет этой оплаты (частичной оплаты) отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в течение пяти календарных дней со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), вправе не выставлять покупателю экземпляр счета-фактуры по такой предварительной оплате (частичной оплате). В то же время не является нарушением выставление счета-фактуры покупателю на эту предварительную оплату (частичную оплату).

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.06.2011