Подлежит ли доход, полученный физическим лицом от продажи доли в уставном капитале ООО, обложению НДФЛ, если право на долю в уставном капитале возникло более трех лет назад и за год до продажи номинальная стоимость увеличилась за счет дополнительных взносов? Применяется ли в данном случае п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ?

Ответ: При продаже физическим лицом доли в уставном капитале ООО, право на которую возникло более трех лет назад и номинальная стоимость которой за год до продажи увеличилась за счет дополнительных взносов, п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не применяется. Независимо от срока обладания долей налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученного дохода на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанной доли, а также на сумму документально подтвержденных расходов по дополнительно вносимым в уставный капитал взносам (вкладам).

Обоснование: В п. 17.1 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налога доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, полученных за соответствующий налоговый период от продажи имущества: жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Сама по себе доля в уставном капитале организации является имущественным правом, а не имуществом, и положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ не распространяются на налогообложение дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале.

В соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Документально подтвержденные расходы по приобретению долей в уставном капитале организации, а также по дополнительно вносимым в уставный капитал вкладам относятся к расходам, связанным с получением доходов от их продажи.

Таким образом, при реализации доли в уставном капитале организации независимо от срока обладания правом налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученного дохода на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанной доли, а также на сумму документально подтвержденных расходов по дополнительно вносимым в уставный капитал взносам (вкладам) при условии регистрации увеличения уставного капитала в установленном действующим законодательством порядке (см. также Письмо ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@).

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ были внесены изменения, устанавливающие обязанность физических лиц, получающих доходы от продажи имущественных прав, самостоятельно исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц и представлять налоговую декларацию.

Указанный Федеральный закон вступил в силу с 1 января 2009 г.

Л. А.Брандт

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

29.06.2011