Клиринговая организация размещает денежные средства, являющиеся предметом коллективного клирингового обеспечения, составляющего гарантийный фонд, во вклады в кредитных организациях

Признаются ли доходы по таким вкладам в виде процентов, полученных клиринговой организацией в соответствии с соглашением о коллективном клиринговом обеспечении, объектом налогообложения по НДС?

Ответ: Клиринговая организация наделена правом на размещение денежных средств, являющихся предметом коллективного клирингового обеспечения, составляющего гарантийный фонд, во вклады в кредитных организациях. Доходы, получаемые клиринговой организацией в виде процентов по таким вкладам, не облагаются НДС.

Также с 1 января 2014 г. не облагаются НДС проценты, начисленные на средства гарантийного фонда, формируемого за счет имущества, являющегося предметом коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения, и подлежащие уплате клиринговой организацией участникам клиринга и иным лицам.

Обоснование: По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834 Гражданского кодекса РФ).

Банк выплачивает вкладчику проценты на сумму вклада в размере, определяемом договором банковского вклада. При отсутствии в договоре условия о размере выплачиваемых процентов банк обязан выплачивать проценты в размере, определяемом в соответствии с п. 1 ст. 809 ГК РФ (п. 1 ст. 838 ГК РФ).

Правовые основы регулирования клиринговой деятельности и контроля за ее осуществлением определяются Федеральным законом от 07.02.2011 N 7-ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности" (далее - Закон N 7-ФЗ).

В целях Закона N 7-ФЗ под клирингом понимается определение подлежащих исполнению обязательств, возникших из договоров, в том числе в результате осуществления неттинга обязательств, и подготовка документов (информации), являющихся основанием прекращения и (или) исполнения таких обязательств (п. 3 ст. 2 Закона N 7-ФЗ).

Под клиринговой деятельностью понимается деятельность по оказанию клиринговых услуг в соответствии с утвержденными клиринговой организацией правилами клиринга, зарегистрированными в установленном порядке Банком России (п. 5 указанной статьи).

Согласно ч. 1 ст. 24 Закона N 7-ФЗ коллективным клиринговым обеспечением является способ обеспечения исполнения допущенных к клирингу обязательств любого из участников клиринга. При этом удовлетворение требований, обеспеченных коллективным клиринговым обеспечением, в случаях, установленных соглашением о коллективном клиринговом обеспечении, осуществляется за счет имущества, являющегося предметом коллективного клирингового обеспечения (далее - гарантийный фонд). Удовлетворение требований, обеспеченных коллективным клиринговым обеспечением, осуществляется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ч. 15 ст. 23 Закона N 7-ФЗ.

Гарантийный фонд формируется клиринговой организацией за счет взносов участников клиринга и иных лиц. Лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство по внесению такого взноса, обязано возместить убытки, причиненные клиринговой организации, лицу, осуществляющему функции центрального контрагента, иным участникам клиринга в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения указанного обязательства (ч. 2 ст. 24 Закона N 7-ФЗ).

В соответствии с ч. 5 указанной статьи гарантийный фонд могут составлять денежные средства в рублях и (или) иностранной валюте, ценные бумаги, а также иное имущество, определенное нормативными актами Банка России. Дополнительные требования к имуществу, которое может составлять гарантийный фонд, в том числе к его составу, могут быть установлены соглашением о коллективном клиринговом обеспечении. Имущество, обремененное залогом, не может составлять гарантийный фонд.

Частью 7 указанной статьи определено, что клиринговая организация, если это предусмотрено соглашением о коллективном клиринговом обеспечении, вправе в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России размещать денежные средства, составляющие гарантийный фонд, во вклады в кредитных организациях. Доходы по таким вкладам включаются в состав гарантийного фонда, если иное не предусмотрено соглашением о коллективном клиринговом обеспечении.

Реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 420-ФЗ) п. 3 ст. 149 НК РФ был дополнен пп. 15.2. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2014 г. (ч. 1 ст. 6 Закона N 420-ФЗ).

В соответствии с абз. 3 пп. 15.2 п. 3 ст. 149 НК РФ (в ред. Закона N 420-ФЗ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности, по выплате процентов, начисленных на средства гарантийного фонда. При этом средства данного фонда формируются за счет имущества, являющегося предметом коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения, и подлежат уплате клиринговой организацией участникам клиринга и иным лицам в соответствии с правилами клиринга такой клиринговой организации на основании Закона N 7-ФЗ.

Таким образом, с 1 января 2014 г. операции по выплате клиринговой организации процентов, начисленных на средства гарантийного фонда, которые формируются за счет имущества, являющегося предметом коллективного клирингового обеспечения, от налогообложения НДС освобождаются. Данное освобождение применяется при условии, что в соответствии с правилами клиринга указанной клиринговой организации проценты подлежат уплате участникам клиринга и иным лицам.

Что касается доходов в виде процентов, полученных самой клиринговой организацией в соответствии с соглашением о коллективном клиринговом обеспечении, то они также не признаются объектом налогообложения по НДС, поскольку они не связаны с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.03.2014