Физическое лицо в 2010 г. приобрело земельный участок с расположенным на нем жилым домом. Вправе ли физическое лицо включить в состав имущественного налогового вычета по НДФЛ как стоимость жилого дома, так и стоимость земельного участка?

Ответ: С точки зрения Минфина России, в состав имущественного налогового вычета по НДФЛ в размере, не превышающем 2 000 000 руб., могут быть включены расходы на приобретение земельного участка и расходы на приобретение жилого дома, который расположен на данном земельном участке или который построен на данном земельном участке. Однако, по нашему мнению, вычет должен распространяться либо на расходы по приобретению жилого дома, либо на расходы по приобретению земельного участка. Аналогичная позиция приводится в письмах ФНС России.

Обоснование: С 1 января 2010 г. в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.

С точки зрения Минфина России, изложенной в Письмах от 15.03.2011 N 03-04-05/9-131, от 16.03.2011 N 03-04-05/9-143, в состав имущественного налогового вычета в размере, не превышающем 2 000 000 руб., могут быть включены расходы на приобретение земельного участка и расходы на приобретение жилого дома, который расположен на данном земельном участке или который построен на данном земельном участке.

Однако, по нашему мнению, данный вывод представляется не вполне логичным.

Вышеуказанной статьей НК РФ установлено, что в фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться: расходы на разработку проектно-сметной документации; расходы на приобретение строительных и отделочных материалов; расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством; расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке; расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

Из названной нормы усматривается, что в состав вычета при покупке (строительстве) жилого дома не включаются расходы по приобретению земельного участка.

Более того, конструкция пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предопределяет как разный состав действий по приобретению объекта вычета (во-первых, при строительстве или приобретении жилого дома; во-вторых, при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме; в-третьих, при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них), так и различный набор представляемых налогоплательщиком документов, обусловленных налоговым законодательством, необходимых для его получения. В частности, при приобретении земельных участков - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

В п. 4.2 Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П подчеркнуто, что для получения имущественного налогового вычета налогоплательщик должен израсходовать собственные денежные средства и он должен приобрести в собственность объект недвижимости.

Следовательно, при приобретении (строительстве) физическим лицом двух объектов недвижимости, упомянутых в перечне абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, например жилого дома и квартиры, вычет предоставляется только по одному объекту.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации при покупке физическим лицом земельного участка с расположенным на нем жилым домом вычет распространятся на расходы по приобретению только одного объекта недвижимости - либо жилого дома, либо земельного участка.

Аналогичная позиция приводится в Письмах ФНС России от 29.04.2010 N ШС-17-3/0115@ и УФНС России по г. Москве от 03.09.2010 N 20-14/4/093146@.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

30.06.2011