Облагаются ли НДФЛ суммы возмещения работодателем работнику расходов на оплату проживания в гостинице, если работник по соглашению с организацией-работодателем, имеющей представительства в разных субъектах РФ, переведен на работу в другой субъект РФ, в гостинице работник проживал первый месяц после переезда (впоследствии работник на собственные средства арендовал квартиру) и в течение этого месяца место регистрации работника не менялось?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России суммы возмещения работодателем работнику расходов на оплату проживания в гостинице, если работник по соглашению с организацией-работодателем, имеющей представительства в разных субъектах РФ, переведен на работу в другой субъект РФ, в гостинице работник проживал первый месяц после переезда (впоследствии работник на собственные средства арендовал квартиру) и в течение этого месяца место регистрации работника не менялось, НДФЛ облагаются. Противоположную позицию при условии определения работником и работодателем размера возмещения в соответствующем соглашении налоговому агенту, очевидно, предстоит доказывать в суде.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

В силу ст. 169 Трудового кодекса РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:

расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

Исходя из изложенного не подлежат налогообложению НДФЛ суммы возмещения работнику расходов при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность в размере, определенном соглашением сторон трудового договора.

При этом особое внимание заслуживает положение ст. 169 ТК РФ о том, что расходы по обустройству упоминаются в данной статье применительно к словосочетанию "новое место жительства".

В рассматриваемой ситуации работник временно (в течение одного месяца) проживал в гостинице, в течение этого месяца место регистрации работника не менялось, в связи с чем новое место жительства у него отсутствовало.

Согласно ст. 2 Закона РФ от 25.06.1993 N 5242-1 "О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации" место пребывания - гостиница, санаторий, дом отдыха, пансионат, кемпинг, туристская база, больница, другое подобное учреждение, а также жилое помещение, не являющееся местом жительства гражданина, - в которых он проживает временно.

Место жительства - жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома (общежитие, гостиница-приют, дом маневренного фонда, специальный дом для одиноких престарелых, дом-интернат для инвалидов, ветеранов и другие), а также иное жилое помещение, в котором гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору аренды либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В рассматриваемой ситуации гостиница является не местом жительства, а местом пребывания.

Как разъяснил Минфин России в Письмах от 13.07.2009 N 03-04-06-01/165 и от 17.12.2008 N 03-03-06/1/688, суммы возмещения расходов по найму жилья работника, переехавшего на работу в другую местность, не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ, поскольку данной нормой НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения расходов работника только по переезду. Соответственно, суммы возмещения организацией расходов работника по найму жилья подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Однако в Постановлении от 16.03.2006 N А72-5629/05-6/435 ФАС Поволжского округа указал, что проживание в гостинице связано с переездом работника на работу в другую местность и данные расходы должны быть возмещены работодателем в соответствии со ст. 169 ТК РФ. По мнению суда, суммы соответствующего возмещения НДФЛ не облагаются.

Н. Н.Матюнина

Ведущий специалист-эксперт

отдела методологии

бюджетного контроля и аудита

Департамента бюджетной политики

и методологии Минфина России

30.06.2011